Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 сентября 2012 г.

Содержание журнала № 19 за 2012 г.

Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев

Разъяснения Минфина и ФНС за последние полгода, которые оказали влияние на налоговую политику

При подаче декларации за 9 месяцев 2012 г. главное — не забыть, что «квартальщики» впервые сдают ее по форме, утвержденной в марте этого годаутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Эта форма ненамного отличается от той, по которой организации отчитывались за полугодие. А те, кто отчитывается по прибыли ежемесячно, уже знакомы с новой формой: они должны были использовать ее начиная с отчетности за январь — июльПисьмо ФНС от 15.06.2012 № ЕД-4-3/9882@.

Ну и конечно, при подготовке отчетности советуем вам учесть наиболее интересные последние разъяснения Минфина и налоговой службы. Причем многим из них налоговая служба присвоила гриф «обязательно для выполнения».

Доходы

Возвращаемые из бюджета неправомерно доначисленные налоги, пени и штрафы — не доходы

При возврате неправомерно доначисленного налога на прибыль, НДС, пеней и штрафов никакой экономической выгоды у организации нет — она лишь получает назад свои деньгист. 41 НК РФ. Ведь ранее эти суммы организация не учитывала в составе налоговых расходов. Следовательно, при их возврате нет и доходастатьи 249, 250 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/453.

С компенсации за изъятие земли Минфин требует заплатить налог на прибыль

Если у организации изъяли земельный участок и иное имущество для государственных и муниципальных нужд, ей должны выплатить компенсациюст. 281 ГК РФ. Еще в 2009 г. Высший арбитражный суд решил, что полученные организацией компенсации не должны включаться в налоговую базу по прибыли, ведь иначе нарушается принцип полного возмещения убытков собственникуПостановление Президиума ВАС от 23.06.2009 № 2019/09.

К сожалению, Минфин до сих пор игнорирует мнение ВАС по данному вопросу и настаивает на уплате налога на прибыль с сумм полученных компенсацийПисьма Минфина от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334, от 06.07.2012 № 03-03-07/32. Однако учтите, что арбитражные суды к позиции ВАС должны прислушиваться. Так что, если сумма налога существенная, имеет смысл поспорить с проверяющими.

С субсидий, полученных в рамках программы квотирования рабочих мест, придется заплатить налог на прибыль

Минфин отметил, что такие субсидии получены для возмещения расходов организации. А эти расходы можно учитывать в уменьшение базы по прибылиПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/445. Так что все честно.

Амортизируемое имущество

Энергетическая эффективность определяется только по техдокументации производителя

По высокоэффективным основным средствам можно использовать коэффициент ускоренной амортизации (не выше 2). Кроме того, по таким ОС можно не платить налог на имуществоподп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ. Если оборудование относится к объектам, для которых не предусмотрено классов энергетической эффективности, то, для того чтобы воспользоваться льготами по налогу на прибыль и налогу на имущество, нужно, чтобы:

• наименование такого оборудования присутствовало в специальном правительственном ПеречнеПостановление Правительства от 16.04.2012 № 308;
• индикатор энергоэффективности (ИЭЭФ) был не более указанного в том же Перечне. Причем этот индикатор должен определяться по технической документации производителя.

А если в техдокументации производитель не указал ИЭЭФ, то, по мнению Минфина, самостоятельно его определить или попросить это сделать производителя (пусть даже и в официальном письме) нельзяПисьмо Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/1/440. И льготы на такое ОС не распространяются.

Разукрупнение и объединение ОС не предусмотрено в налоговом учете

Организация задалась вопросом: как определить стоимость основных средств при их разукрупнении или объединении? Минфин ответил, что никакПисьмо Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313. В Налоговом кодексе нет норм, учитывающих подобные действия с ОС. Да и в бухучете ситуация аналогичная: основное средство как инвентарный объект формируется лишь однажды — на дату его принятия к учетуп. 6 ПБУ 6/01. А еще Минфин сослался на то, что разделение и объединение ОС не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондовОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359: «объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое».

Улучшения в арендованное имущество амортизируем только в течение срока аренды

Организация взяла в аренду на 11 месяцев земельный участок и пробурила на нем скважину, расходы на нее арендодатель не возмещает. В такой ситуации Минфин предписал срок полезного использования капвложений определять в обычном порядке — без оглядки на срок договора аренды (скважина по Классификации ОС относится к 6-й амортизационной группе)Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ. А вот начислять амортизацию можно только до тех пор, пока организация пользуется скважиной, то есть в течение срока арендыПисьмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/1/179. Получается, что бо´ль­шая часть стоимости скважины окажется несамортизированной и ее никак нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах.

Аналогичные разъяснения Минфин давал и в ситуации, когда арендатор вкладывается в иные неотделимые улучшения арендованного имуществаПисьмо Минфина от 03.08.2012 № 03-03-06/1/384.

Если же арендатор выкупит арендованное имущество, то стоимость недоамортизированных капитальных вложений в него можно будет включить в первоначальную стоимость выкупленного имуществап. 2 ст. 257 НК РФ. А значит, свои вложения можно будет продолжать амортизировать и дальше. На таком выводе сошлись налоговая служба и МинфинПисьма ФНС от 18.06.2012 № ЕД-4-3/9951@; Минфина от 06.06.2012 № 03-03-10/61. В итоге бывший арендатор сможет через амортизацию списать в налоговом учете все свои расходы.

Списать остаточную стоимость ОС, амортизируемого нелинейным методом, можно только при выбытии объекта

Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы на остаточную стоимость основного средства, амортизируемого нелинейным методом, возможно только при выбытии такого ОСп. 10 ст. 259.2 НК РФ. А при списании ОС по причине истечения срока его полезного использования не получится учесть в расходах его остаточную стоимостьп. 13 ст. 259.2 НК РФ. Она будет и дальше амортизироваться в составе суммарного баланса своей амортизационной группып. 2 Письма Минфина от 24.04.2012 № 03-03-10/41.

Недорогие предметы лизинга — это не ОС

Если лизингодатель затратил на покупку имущества, которое будет передано в лизинг, 40 000 руб. и меньше, то его не надо учитывать как основное средство. Такую согласованную с Минфином позицию (и кстати, довольно очевидную) налоговая служба довела до своих инспекцийПисьма ФНС от 16.04.2012 № ЕД-4-3/6326@, от 30.03.2012 № ЕД-4-3/5353@. Так что недорогие предметы лизинга после ввода в эксплуатацию сразу можно учесть как материальные расходыподп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ.

Дорогой рекламный видеоролик списываем на расходы через амортизацию

Если стоимость рекламного видеоролика более 40 000 руб., а срок его использования более 12 месяцев, это уже амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ. Значит, придется начислять амортизацию. А поскольку сам ролик — рекламный, амортизация должна учитываться как рекламные расходыподп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так решил Минфин, и его позицию налоговая служба довела как до своих подчиненных, так и до организацийПисьма ФНС от 27.06.2012 № ЕД-4-3/10519@; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-10/71.

Расходы на оплату труда

Премии работникам, привязанные к памятным датам, не расход

Премии, приуроченные к профессиональным праздникам, знаменательным датам, персональным юбилеям и т. п., нельзя учесть в качестве расходов на оплату труда. По мнению Минфина, они не связаны с производственными результатами работниковПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42.

А вот единовременные выплаты к отпуску учесть в расходах можно, но только если они предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины (то есть являются элементом системы оплаты труда)п. 2 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 15.05.2012 № 03-03-10/47, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211; ФНС от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@.

Учебный отпуск дипломированному специалисту, обучающемуся в магистратуре по той же специальности, в расходах не учтешь

Студенты в вузе сначала получают степень бакалавра, и затем могут продолжить обучение в магистратуре. Но в магистратуре могут учиться и дипломированные специалисты, закончившие высшее учебное заведение до перехода на систему бакалавриат-магистратура. В том числе — и по той же специальности.

Если ваш работник из их числа и он принес вам заявление об оплате учебного отпуска, знайте: Минфин против учета отпускных в налоговых расходахПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454. Он рассматривает обучение в магистратуре как образование того же уровня, что и обучение в вузе на дипломированного специалиста. По нормам Трудового кодекса гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервыест. 177 ТК РФ.

Другие расходы

Покупка бутилированной воды для сотрудников — налоговый расход

В обязанности работодателя входит, в числе прочего, обеспечение безопасных условий труда и удовлетворение бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностейстатьи 22, 163, 209 ТК РФ. Кроме того, Минздравсоцразвития в мартовском Приказе прямо прописало, что одно из мероприятий по улучшению условий и охраны труда — это приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водойп. 18 Приказа Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н.

И теперь Минфин не перестает успокаивать сомневающихся бухгалтеров: затраты на покупку чистой питьевой воды можно учесть как прочие расходы при расчете налога на прибыльподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-03-06/1/426, от 17.08.2012 № 03-03-06/2/89.

Финансовое ведомство в своих письмах даже не упоминает о том, что для подтверждения расходов нужна справка Госсанэпиднадзора (СЭС) о непригодности воды для питья (которую оно ранее требовало)Письма Минфина от 10.08.2012 № 03-03-06/1/402, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/401.

Изменилась покупная цена материалов — пересчитывайте их среднюю стоимость

Организация после приобретения материалов подписала с поставщиком соглашение об изменении их цены. Затем получила от поставщика корректировочный счет-фактуру. Если эти материалы списываются по методу средней, Минфин рекомендует пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материалов в налоговом учете начиная с периода их оприходования до момента списанияПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137.

То есть полученные скидки не могут быть учтены как внереализационные доходыподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку они изменяют покупную цену материалов.

Незаконную аренду в расходах не учтешь

При заключении договора аренды обращайте особое внимание на то, указан ли в нем документ, на основании которого арендодатель распоряжается помещением. Если окажется, что арендодатель не имел права заключать договор аренды (у него нет ни права собственности на это помещение, ни иных прав), то стоимость аренды из расходов инспекторы могут вычеркнуть и отказать в принятии входного НДС к вычетуПисьмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/1/180. Ведь все расходы должны быть документально подтверждены, причем документами, «оформленными в соответствии с законодательством».

Для подтверждения расходов на перевозку товаров нужна хотя бы одна накладная: или ТН, или ТТН

Сейчас параллельно действуют две формы накладных:

• транспортная накладная (она устанавливает порядок организации перевозки грузовприложение № 4 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272);
• товарно-транспортная накладная № 1-Т (она подтверждает расходы на перевозкуутв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78).

В конце 2011 — начале 2012 г. Минфин неоднократно заявлял, что для подтверждения расходов нужны обе эти накладные, поскольку у них разное назначениеПисьма Минфина от 27.02.2012 № 03-03-06/1/105, от 25.11.2011 № 03-03-06/1/780. Но ФНС провозгласила, что для подтверждения налоговых расходов на перевозку грузов достаточно одной из нихПисьмо ФНС от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@.

Безнадежные долги — в расход при возврате исполнительного листа

Для целей налогообложения прибыли долги, по которым судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю (то есть вашей организации) исполнительного документа, признаются безнадежнымиподп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 15.08.2012 № 03-03-06/1/410; Определение ВАС от 07.03.2008 № 2727/08. А значит, вы можете их списатьподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ:

• <или>за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, а если его недостаточно — учесть в расходах;
• <или>сразу на расходы, если резерв под безнадежные долги не создавался.

Расходы на продвижение сайта — рекламные

Если вы заключили договоры на продвижение сайта в Интернете — хоть с физлицами, хоть со специализированными компаниями, расходы по таким договорам относятся к рекламнымподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Минфин с таким подходом согласилсяПисьмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390.

Срок хранения документов по убыткам = срок списания убытка

Документы за убыточные годы нужно хранить не 4 года, а в течение всего срока уменьшения «прибыльной» базы на суммы ранее полученных убытковп. 4 ст. 283 НК РФ. Причем, если в организации уже проводилась выездная проверка и к сумме убытка претензий не было, это не означает, что документы за убыточный год больше не потребуются. Минфин настаивает: без этих документов убытки не спишешьПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Причем ВАС поддержал в этом вопросе проверяющих. Он напомнил, что, даже когда речь идет о включении в базу по прибыли убытков правопреемником реорганизованной компании, надо доказать их правомерность и обоснованность. Для этого у организации должны быть первичные учетные документы за убыточный год — причем за весь срок, в течение которого она уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убыткаПостановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12.

Налог на имущество, начисленный по законсервированным основным средствам, — тоже расход

По всем основным средствам, независимо от того, используются они в деятельности или нет, нужно платить налог на имущество. И налог, начисленный со стоимости законсервированных ОС, тоже можно признать в составе «прибыльных» расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@.

Сезон покупки льготных земельных участков завершен для целей налогообложения

Если организация в 2007—2011 гг. заключила договор на покупку земельного участка, находившегося в государственной собственности, для нее действует особый порядок выкупа такого участка и льготный порядок налогового учета расходов на его приобретениеп. 1 ст. 264.1 НК РФ. Стоимость таких земельных участков можно учитывать в расходахпп. 1, 3 ст. 264.1 НК РФ.

Льготный порядок выкупа законодатели продлили до 01.07.2012Закон от 12.12.2011 № 427-ФЗ. А вот в Налоговый кодекс никаких уточнений не внесли.

Поэтому Минфин решил, что стоимость земельных участков, купленных по договорам, заключенным после 31.12.2011, в текущих расходах не учитываетсяПисьмо Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/1/443. Ведь по общему правилу земля не амортизируетсяп. 2 ст. 256 НК РФ. И только если земля будет перепродаваться, ее стоимость можно будет учесть в расходах в качестве покупной ценыст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-03-06/1/443.

Точно так же лишь при продаже можно учесть стоимость земельного участка, купленного у коммерческой организациист. 268 НК РФ; Письмо ФНС от 07.06.2012 № ЕД-4-3/9380@.

Купили права на товарный знак? Затраты на его рекламу и лицензионные платежи — в расходы

Периодические платежи за пользование товарным знаком можно учесть как прочие расходыподп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, если организация использует его в своей деятельностист. 1484 ГК РФ. И затраты на рекламу товарного знака, на который у организации есть только неисключительные права, тоже можно учесть при расчете налога на прибыльподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2012 № 03-03-10/60.

Страховать экспортные кредиты и инвестиции можно не только в «дочке» Внешэкономбанка

С 2012 г. в расходах можно учитывать затраты на страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и/или политических рисковподп. 9.2 п. 1 ст. 263 НК РФ. Специально для такого страхования Внешэкономбанк (следуя прямому указанию законодателей) создал открытое акционерное обществоч. 6, 7 ст. 3 Закона от 17.05.2007 № 82-ФЗ. И многие засомневались: а можно ли теперь страховать экспортные кредиты у других страховщиков и будут ли такие расходы обоснованными? Минфин ответил, что можно — на налоговый учет расходов это не повлияетПисьмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/451.

***

Лето — период традиционного затишья в разъяснениях финансистов и налоговиков. Однако, как видим, в этом году отпуска и хорошая погода не помешали им выпустить целый ряд довольно важных писем.