Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2012 г.
НДС-разъяснения последнего полугодия
Обзор наиболее интересных писем Минфина и ФНС, которые пригодятся при составлении декларации за III квартал
В июне изменился перечень продуктов, облагаемых НДС по ставке
Из самого Постановлени
Но ведь есть и иные продукты, удаленные из перечня. И это ухудшает положение налогоплательщиков, продающих их. Следовательно, такие ухудшающие поправки должны вступить в силу только с IV квартала 2012 г. А реализацию всех исключенных из льготного перечня продуктов до 01.10.2012 можно было облагать НДС по ставке
Зато ведомства выпустили разъяснения по иным, не менее интересным для налогоплательщиков вопросам. Их и рассмотрим.
Корректировочными счетами-фактурами ошибки не исправляют
Корректировочные счета-фактуры продавец выставляет только при изменении стоимости товаров (работ, услуг).
Если в счете-фактуре, составленном на отгрузку, обнаружена техническая ошибк
Если обнаружена ошибка в корректировочном счете-фактуре, то продавец должен выставить новый, исправленный экземпляр этого корректировочного счета-фактуры. Причем с теми же номером и датой, какие были у исправляемого корректировочного счета-фактур
НДС с премий покупателям за объем закупок — с оглядкой на Постановление ВАС
Учет премий, которые продавцы выплачивают покупателям за достижение определенного объема закупок, зависит, прежде всего, от вида товаров: продовольственные они или
- <если>премия за объем выплачена продавцом непродовольственных товаров, то изменяется стоимость отгруженных ранее товаров. А значит:
- продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и может принять к вычету НДС с разницы в стоимости товаро
вп. 13 ст. 171 НК РФ; - покупатель обязан восстановить ту же сумму
НДСподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Как видим, Минфин учел позицию ВАС, высказанную в его недавнем знаменитом решении по ретроскидка
- <если>премия за объем покупок выплачена продавцом продовольственных товаров, то она не изменяет их стоимост
ьп. 4 ст. 9 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. И не требуется ни корректировать налоговую базу по НДС у продавца, ни восстанавливать принятый ранее к вычету НДС у покупателя.
При расторжении сделки НДС с аванса нельзя принять к вычету без возврата денег
Вычесть авансовый НДС в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора можно только при возврате соответствующего аванс
Однако если вы зачли один полученный аванс в счет аванса по другой сделке, нет необходимости вторично начислять НДС с аванса.
Пять процентов считаем сразу по всем не облагаемым НДС операциям
Как известно, в тех кварталах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство
Считать долю расходов (сравниваемую с пятипроцентным порогом) в отношении каждой из таких операций, освобождаемых от обложения НДС, недопустимо. Налоговая служба обратила внимание, что доля расходов считается по всем необлагаемым операциям в цело
Получили возмещение затрат — посмотрите, может, придется заплатить НДС
Если заказчик возмещает исполнителю какие-то его расходы, связанные с исполнением договора, то полученные деньги исполнитель должен учесть при расчете базы по НДС. При их получении Минфин рекомендует исчислять налог по расчетной ставке
Исключение сделано для запчастей, стоимость которых возмещается в рамках гарантийного ремонта. Ведь от НДС освобождены:
- услуги по бесплатному гарантийному ремонту и обслуживанию;
- стоимость запасных частей и деталей, использованных при ремонт
еподп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Изготовитель может поручить провести гарантийный ремонт сторонней организации, оплатив ей ее работы. И такая организация, получив возмещение (стоимости работ и запчастей), не должна включать его в базу по
НДС с потерь — к вычету только в пределах норм
Потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке ценностей учитываются в «прибыльных» расходах в пределах утвержденных норм естественной убыл
Однако с этим можно поспорить. По мнению Высшего арбитражного суда, правило о нормировании вычета НДС распространяется только на командировочные и представительские расход
Экспортеры могут восстанавливать НДС по ОС частично
Минфин совместно с налоговой службой выпустили интересное письмо. Оно посвящено порядку восстановления НДС по основным средствам, которые организация начала использовать в операциях, облагаемых по нулевой ставк
- только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
- только один раз — при первом использовании в экспортных операциях (в момент определения налоговой базы по экспорту);
- не в полной сумме, принятой к вычету при принятии ОС к учету, а лишь частично:
— пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС без учета переоценки;
— в той доле, в которой ОС используются при производстве/реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.
***
Кроме того, в течение последнего полугодия и налоговая служба, и Минфин не поскупились и выпустили массу писем (зачастую однотипных), разъясняющих правила заполнения новых счетов-фактур. О большинстве из них мы уже рассказывали, к примеру о том,
- дополнительные реквизиты в счетах-фактурах законны;
- счета-фактуры в условных единицах выставлять нельз
яПисьмо ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@; - при возврате товаров, принятых к учету покупателем-налогоплательщиком, именно он должен выставить счет-фактуру продавцу. И только если он не успел принять товары к учету, счет-фактуру выставляет продавец, но уже не простой, а корректировочный;
- корректировочные счета-фактуры продавец должен выставлять при любых изменениях стоимости товаров, произошедших начиная с 01.10.2011, причем независимо от того, когда товары были отгружены.
