Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 октября 2012 г.

А.С. Колосовская, налоговый консультант

Включать ли командировочные расходы в стоимость ОС

Затраты на командировки, как правило, относятся к общехозяйственным расходам. И потому обычно они не включаются в первоначальную стоимость ОС ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Однако в некоторых ситуациях это может привести к налоговому спору.

Командировочные расходы в бухучете

Если командировка непосредственно связана с покупкой или сооружением ОС, то в бухучете командировочные расходы автоматически попадают в категорию затрат на приобретение ОС (пп. 4, 8 ПБУ 6/01). Например, водитель специально был командирован для того, чтобы пригнать приобретенный автомобиль. В этом случае суточные, расходы на бензин и на проживание в гостинице надо включить в первоначальную стоимость ОС. Если вы этого не сделаете, то при проверке налоговики сочтут, что вы занизили базу по налогу на имущество, и суд их может поддержать (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 07.07.2009 № А19-1020/09).

Согласно IAS 16 «Основные средства» административные и прочие общие накладные расходы не относятся к стоимости объекта ОС (подп. «d» п. 19 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н)).

Однако если вы, скажем, направили работника на выставку ознакомиться с новинками, а он заодно приобрел там какой-нибудь нужный для работы прибор, то всю сумму командировочных вы можете включить в текущие расходы (пп. 7, 9, 16 ПБУ 10/99). Ведь приобретение ОС не было целью этой командировки.

Командировочные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не требует увеличивать первоначальную стоимость ОС на командировочные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, расходы на командировки прямо поименованы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поэтому московские налоговики в последнее время придерживаются такого мнения: командировочные расходы всегда учитываются в составе прочих и не увеличивают налоговую стоимость ОС (Письмо УФНС по г. Москве от 19.05.2009 № 16-15/049826).

Однако в других регионах у организаций время от времени возникают споры с проверяющими, которые настаивают на включении затрат на командировки, связанные с приобретением ОС, в стоимость этих ОС. Обоснование — первоначальная стоимость ОС должна включать все расходы на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Но суды в большинстве случаев с налоговиками не соглашаются.

Таким образом, вопрос, как учитывать в целях налогообложения расходы на командировки, связанные с приобретением ОС, однозначно не решен. Поэтому вам надо самостоятельно принять решение, относить ли их в текущие расходы или включать в стоимость ОС. При этом можно ориентироваться на арбитражную практику вашего региона — вы найдете ее в таблице. Правда, приведенные судебные решения были приняты несколько лет назад, а более свежих нам найти не удалось.

Суды Командировочные расходы
учитываются в расходах единовременно включаются в стоимость ОС
ФАС ВСО 1 решение (Постановление от 07.07.2009 № А19-1020/09)
ФАС ЗСО 1 решение (Постановление от 26.08.2009 № Ф04-4823/2009(12587-А27-26))
ФАС СЗО 1 решение (Постановление от 05.03.2008 № А05-5668/2007)
ФАС УО 3 решения (Постановления от 25.08.2008 № Ф09-5967/08-С3, от 19.08.2008 № Ф09-5873/08-С3, от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3)
ФАС ПО 2 решения (Постановления от 27.08.2009 № А57-3361/2009, от 15.01.2009 № А55-5612/2008) 1 решение (Постановление от 12.02.2008 № А12-10256/07-С60)
5 ААС 1 решение (Постановление от 13.04.2009 № 05АП-1675/2008)

***

Как видите, в налоговом учете ситуация с расходами на командировки, связанные с покупкой ОС, неоднозначная. Но если затраты с равными основаниями можно одновременно отнести к разным видам расходов, вы вправе сами определить, какой это вид расхода, и закрепить свой выбор в учетной политике (п. 4 ст. 252, ст. 313 НК РФ). Так у вас будет дополнительный аргумент в свою защиту в случае спора с проверяющими.