Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2012 г.

Содержание журнала № 2 за 2012 г.

Что нового в «страховой» отчетности и ответственности

Комментарий к поправкам в законодательство по страховым взносам

В предыдущем номере журнала мы рассказали об изменениях в порядке исчисления страховых взносов, действующих с 2012 г. Но на новых тарифах новшества не заканчиваются. Изменения коснулись и отчетности по страховым взносам, и правил документооборота между фондами и страхователями. И, что немаловажно, увеличились старые и появились новые штрафы за нарушение страхователями своих обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Новости, касающиеся отчетности по взносам

В 2012 г. по-прежнему надо сдавать отчетность в два фонда: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

В форму расчета РСВ-1 ПФР до сих пор не было внесено каких-либо изменений, однако есть другие новшества, касающиеся отчетности по пенсионным взносам. Впервые при сдаче годовой отчетности в ПФР (срок ее сдачи — не позднее 15 февраляп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ) надо представить новые формы персонифицированной отчетностип. 5 Постановления Правления ПФР от 24.03.2011 № 59п; п. 1 Постановления Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п:

• СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» — составляется на каждого застрахованного по итогам года. В ней отражаются ежемесячные выплаты, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам. Отдельно надо указать выплаты, на которые начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Как известно, средний заработок за 2 предыдущих года нужен при расчете пособий (к примеру, по временной нетрудоспособности). Если работник проработал в организации (у предпринимателя) менее 2 лет, то нужны сведения о заработке от предыдущего работодателя. Однако если он уже прекратил свою деятельность, обращаться за подтверждением среднего заработка работнику нужно в Пенсионный фондч. 7 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Но раньше и Пенсионный фонд не мог помочь — просто потому, что у него таких сведений не было. Теперь все должно наладиться: страхователи будут сдавать отчетность о заработке каждого сотрудника, эти сведения попадут в систему персонифицированного учета и у Пенсионного фонда будет возможность отвечать на запросы о заработке по существу;

• АДВ-6-4 «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (форма, сопровождающая пачку документов по форме СЗВ-6-3).

Поэтому, прежде чем отправлять отчетность в электронном виде, обновите свои отчетно-проверочные программы.

Появилась новая годовая форма расчета РВ-3 ПФР, которую также надо применять уже с отчетности за 2011 г.Приказ Минздравсоцразвития России от 03.11.2011 № 1322н Срок ее сдачи — до 1 февраля 2012 г. То есть последний день (если строго придерживаться буквы закона) — 31 января 2012 г. Но она потребуется довольно узкому кругу организаций:

• тем, кто использует труд летных экипажей воздушных судов гражданской авиациист. 4.1 Федерального закона от 27.11.2001 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации»;
• организациям угольной промышленностип. 2 ст. 7 Федерального закона от 10.05.2010 № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности». Для их работников с 2011 г. предоставляется обязательное дополнительное социальное обеспечение — именно с этим и связано появление новой формы РВ-3 (в которой учтены новые страхователи).

Обновленные штрафы

Увеличен минимальный штраф за нарушение срока представления расчета по взносам

Норма об ответственности за просрочку со сдачей отчетности (расчетов по форме РСВ-1 ПФРутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, РСВ-2 ПФРутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н, формы-4 ФСС РФутв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н) изложена в новой редакции. Законодатели уточнили, с какой суммы надо считать штраф за просрочку с представлением отчетности. Ранее, как вы, наверное, помните, формулировка была расплывчатая. Штраф рассчитывался от суммы, подлежащей уплате (доплате) на основе расчетач. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012). Меж тем отчетность во внебюджетные фонды составляется нарастающим итогом с начала года. И можно было сделать вывод, что штраф надо считать исходя из начисленных взносов в целом за период, прошедший с начала года. Поэтому, чтобы пояснить, как же инспекторы внебюджетных фондов должны считать штрафы, и Минздравсоцразвитию, и Фонду социального страхования потребовалось выпускать в 2010—2011 гг. разъясненияПисьмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910.

Теперь одним спорным моментом стало меньше. В ст. 46 Закона № 212-ФЗ сейчас сказано, что «штраф взыскивается в размере 5% суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода...». Таким образом, при расчете штрафа надо учитывать только те взносы, которые были начислены в последнем квартале отчетного/расчетного периодач. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ.

Хотелось бы верить, что по-прежнему за несвоевременную сдачу отчетности в ФСС база для начисления штрафов будет рассчитываться по формулеПисьмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 № 507-19; Письмо ФСС РФ от 15.07.2010 № 02-03-10/05-5910:

Минимальный штраф за просрочку с отчетностью независимо от периода просрочки (хотя бы 1 день) в каждый фонд теперь равен 1000 руб. Как вы помните, раньше такой штраф при просрочке до 180 дней был 100 руб.ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012), а свыше — 1000 руб.ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012) Теперь же все едино: минимальный штраф одинаков во всех случаяхч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ. И его придется заплатить даже в случае, когда сумма взносов к уплате по расчету равна нулю.

А максимальный штраф равен 30% от начисленных за последний квартал взносов. И теперь даже если просрочка в сдаче отчетности составит более 180 дней (или года, или 2 лет), то максимальный штраф — 30% от взносов за последний квартал.

Итак, штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР или в ФСС будет рассчитываться теперь по формуле:

Появился штраф за сдачу бумажной отчетности вместо электронной

Этот штраф небольшой — 200 руб.ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ Он такой же, как штраф за сдачу налоговой декларации на бумаге вместо электронной формыст. 119.1 НК РФ. И он также предусмотрен для тех страхователей, которые обязаны сдавать отчетность именно в электронном видеч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ, то есть для тех, у кого среднесписочная численность за предшествующий год превышает 50 человекч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Чтобы рассчитать эту среднесписочную численность, надо учесть не только тех, кто работает по трудовым договорам, но и всех остальных застрахованных (в том числе тех, с кем заключен гражданско-правовой договор).

Напомним, что персонифицированную отчетность в ПФР надо сдавать в электронном виде, если вы подаете сведения на 50 и более застрахованных лиц (в том числе работавших у вас по договорам гражданско-правового характера)п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете...». Показатель среднесписочной численности никак в данном случае не учитывается. Например, если вы представляете индивидуальные сведения на 51 человека, а среднесписочная численность за предыдущий год у вас 35 человек, то сдавать персонифицированную отчетность нужно в электронном виде. А значит, и расчет по форме РСВ-2 ПФР специалисты Фонда захотят видеть не в бумажном виде, а в электронном. Ведь персонифицированную отчетность и РСВ-2 надо сдавать исключительно одновременноп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Так что если в такой ситуации вы захотите сдать отчетность все-таки на бумаге, придется или постараться убедить инспекторов принять ее, или направить ее по почте. А вот штрафа за некорректный формат сдачи отчетности в подобной ситуации быть не должно:

• требования Закона № 212-ФЗ вы не нарушили — форму РСВ-2 ПФР можно сдавать на бумаге, если среднесписочная численность за предыдущий год не превысила 50 человекч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ;
• штрафа за сдачу бумажной персонифицированной отчетности вместо электронной в Законе № 27-ФЗ до сих пор нет.

Новый штраф за просрочку сообщения об открытии/закрытии банковского счета

Как известно, об открытии (закрытии) счетов в банке надо сообщить в ПФР и ФСС в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счетач. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. Но это правило касается только счетов, открытых по договору банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства страхователя (к примеру, организации или предпринимателя)ч. 6 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 845 ГК РФ. О депозитных, ссудных и транзитных валютных счетах во внебюджетные фонды сообщать не нужноПисьмо Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 № 1274-19.

Оштрафовать за несвоевременное сообщение сведений о банковском счете могли и ранее, но по другой норме и на другую сумму.

Штраф	Был	Стал
Для организации	50 руб.ст. 48 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012) (как за непредставление документов, необходимых для контроля)	5000 руб.ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ (такой же, как за неуведомление ИФНСст. 118 НК РФ)
Для руководителя организации	От 1000 до 2000 руб.ч. 1 ст. 15.33, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ (взимается через судч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ)
Для предпринимателя	От 1000 до 2000 руб.ч. 1 ст. 15.33, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ (взимается через судч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ)	5000 руб.ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ
* Сейчас для предпринимателей за одно и то же нарушение и Законом № 212-ФЗ, и ст. 15.33 КоАП РФ установлен свой штраф. Но так быть не должно. Поскольку ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ более поздняя, то штрафовать должны именно по ней — то есть на 5000 руб. К тому же штраф по Закону № 212-ФЗ больше и налагается самим фондом. Поэтому инспекторы именно его и будут применять, чтобы не бегать по судам

При этом не забывайте, что штрафы за неуведомление о банковских счетах могут взять сразу два фонда — и ФСС, и ПФР. Так что задержка с извещением может обойтись довольно дорогоч. 1 ст. 3, ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ.

Штраф за непредставление «контрольных» документов вырос

С 2012 г. штраф за непредставление или несвоевременное представление в ПФР или ФСС документов, истребованных фондом при проверке, вырос в четыре раза — теперь он равен 200 руб. за каждый документст. 48 Закона № 212-ФЗ.

Новости «страхового» документооборота

Теперь вы можете общаться с фондами дистанционно: документы могут приходить из ПФР или ФСС по почте или по Интернету. Это касаетсяч. 7 ст. 22, ч. 1 ст. 37, ч. 4 ст. 38, ч. 13 ст. 39 Закона № 212-ФЗ:

• требования о представлении документов;
• принятого по итогам проверки решения (о привлечении к ответственности или об отказе в этом, о взыскании);
• требования об уплате недоимки;
• акта проверки.

То есть любой из этих документов может быть:

• <или>передан вам лично под расписку;
• <или>направлен по почте заказным письмом;
• <или>передан в электронном виде.

Есть в таком нововведении и определенный минус. Раньше фонд мог отправить документы заказным письмом, только если их нельзя было вручить лично или отправить письмом с уведомлением о вручении. Теперь же сотрудникам внебюджетных фондов будет проще, а вот страхователям нужно стараться вовремя получать почту. Лучше проверять ее как минимум один раз в неделю. Ведь даже если вы не прочли документ, высланный вам по почте, он будет считаться полученным вами через определенное время (через 6 дней с даты отправки или на 6-й день — Закон № 212-ФЗ устанавливает несколько разные сроки в зависимости от вида документа).

Вы также можете теперь представлять требуемые документы в Пенсионный фонд или Фонд социального страхованияч. 2, 2.1 ст. 37 Закона № 212-ФЗ не только по почте заказным письмом (обратите внимание — описи вложения Закон № 212-ФЗ не требует, но с ней все-таки будет надежнее), но и в электронном виде — по правилам, установленным для электронного документооборота проверяющим внебюджетным фондом (ПФР или ФСС). Разумеется, это нововведение реально заработает, когда фонды такие правила утвердят.

***

Как видим, изменений в отчетности по страховым взносам пока немного. Но то, что новые формы будут в недалеком будущем, — ясно уже сейчас. Так что будьте внимательны. Перед тем, как отправить отчетность по взносам во внебюджетный фонд, проверьте, не обновились ли требования к ней.