Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 октября 2012 г.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Доктор экономических наук, профессор кафедры «Государственные доходы» ФГОБУ ВПО «Государственный университет Минфина России», заслуженный экономист Российской Федерации

Беседовала корреспондент ГК А.В. Хорошавкина

Спецрежимы: готовимся к новым условиям

Наши статьи о «спецрежимных» поправках, вступающих в силу с нового года, и ранее опубликованное интервью нашего сегодняшнего собеседника «Новая жизнь на спецрежимах» (см. , 2012, № 15) вызвали большой отклик. Бухгалтеры готовятся работать в новых условиях и стараются заранее прояснить все непонятные моменты. Мы вновь встретились с Александром Ильичом и попросили его ответить на поступившие в последнее время вопросы читателей.

Александр Ильич, с нового года ЕНВД надо будет рассчитывать начиная с даты постановки на учет в ИФНС, а не со следующего месяца, как сейчас.

А как следует рассчитывать налог, если предприниматель уже стоит на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД, но открывает новую торговую точку в середине месяца: полностью за месяц начиная с месяца открытия точки, со следующего месяца или точно по дням начиная со дня открытия точки?

А.И. Косолапов: Ответ зависит от того, где именно открывается новая торговая точка. Если она открывается в том же муниципальном образовании, где вы уже имеете торговые точки и стоите на учете, это будет означать, что количество объектов торговли на территории данного муниципального образования увеличивается. То есть у вас изменяется физический показатель базовой доходности, а следовательно, и сумма подлежащего уплате налога. Учесть эти изменения надо будет со следующего после открытия торговой точки месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2013)).

Если же новая торговая точка появится на территории другого муниципального образования, где раньше у вас никаких торговых точек не было, то вам надо будет встать на учет в налоговой инспекции этого муниципального образования в качестве плательщика ЕНВД. Именно с того дня, когда вы встанете на учет, и надо будет рассчитывать налог за новую торговую точку (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Остальные вопросы наших читателей — о применении патентной системы налогообложения. Первый из них такой: можно ли получить один патент на всю торговую сеть, если у предпринимателя несколько магазинов в разных городах одного субъекта РФ и в каждом из них площадь торгового зала до 50 кв. м? Или придется получать патент на каждый магазин?

А.И. Косолапов: Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Если в вашем патенте записано, что вы ведете розничную торговлю в конкретном регионе и площадь торгового зала в каждом из магазинов не более 50 кв. м (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), то этот патент будет действовать в отношении всех торговых объектов на территории этого региона. То есть одного патента будет достаточно.

Но советую не забывать, что право применять патентную систему налогообложения утрачивается, если вы превысите предельные показатели доходности — 60 млн руб. или численности работников — 15 человек (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 НК РФ). А они рассчитываются суммарно по всем вашим магазинам, открытым в данном регионе.

Читатель спрашивает: можно ли применять патентную систему, если магазин расположен на первом этаже жилого дома, но само помещение зарегистрировано как нежилое, имеет по техпаспорту торговый зал (менее 50 кв. м) и подсобные помещения? Будет ли такое помещение относиться к стационарной торговой сети?

Одна и та же часть магазина не может одновременно быть и торговым залом, и складом. Эти помещения должны быть четко разграничены

Одна и та же часть магазина не может одновременно быть и торговым залом, и складом. Эти помещения должны быть четко разграничены

А.И. Косолапов: В гл. 26.5 НК приводится определение магазина: это специально оборудованное здание или его часть, предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (подп. 3 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Также в НК подробно прописано, какая часть магазина является торговым залом, какая относится к подсобным помещениям. Одна и та же часть магазина не может быть одновременно и торговым залом, и подсобным помещением, эти площади строго разграничены. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Применять патентную систему налогообложения можно, если площадь торгового зала меньше 50 кв. м (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Как следует из вопроса, магазин, о котором идет речь, всем критериям соответствует: помещение специально оборудовано для продажи товаров, в нем отдельно выделены подсобные помещения и торговый зал, площадь которого менее 50 кв. м, это документально подтверждено. Значит, применять патентную систему налогообложения можно (подп. 2, 3, 5 п. 3, подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

По НК к объектам стационарной торговой сети относятся лишь магазины и павильоны. Поэтому получается, что торговые центры и торговые комплексы такими объектами не являются. И по мнению Минфина (Письма Минфина от 14.08.2012 № 03-11-09/64; ФНС от 29.08.2012 № ЕД-4-3/14242@), торгуя в торговом центре или в торговом комплексе, патентную систему налогообложения применять нельзя.

Чем вызвано такое ограничение? Можно ли применять патентную систему, если отдельный магазин расположен в торговом комплексе или центре и его площадь менее 50 кв. м?

А.И. Косолапов: Глава 26.5 НК дает определения стационарной и нестационарной торговой сети, разносной и развозной торговли. Все эти определения очень подробные. Точно описывается, какие именно объекты относятся к стационарной и нестационарной торговой сети.

Приведен конкретный перечень объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (к таким объектам относятся магазины и павильоны (подп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ)), и стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (к таким объектам относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ)). Данный перечень — закрытый.

Это означает, что в патенте на право применения патентной системы налогообложения по видам предпринимательской деятельности (подп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) не могут быть указаны какие-то иные торговые объекты, кроме перечисленных. То есть торговый комплекс или административное здание в патенте указывать нельзя. Именно это и разъясняется в Письме Минфина (Письмо Минфина от 14.08.2012 № 03-11-09/64).

Так что если индивидуальный предприниматель имеет магазин, киоск или палатку, которые соответствуют приведенным в гл. 26.5 НК определениям, то он может применять патентную систему налогообложения. Этот торговый объект будет указан в его патенте.

И не имеет значения, где именно на арендуемых территориях расположен такой магазин, киоск или палатка: в нежилом помещении жилого дома, в торговом центре или комплексе, в административном здании или на отдельном земельном участке.

Применять патентную систему налогообложения при оказании услуг общественного питания можно только при наличии зала обслуживания посетителей площадью не более 50 кв. м (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Зачем тогда в гл. 26.5 НК приводится определение объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей (п. 3 ст. 346.43 НК РФ)? Ведь при оказании услуг общепита без зала обслуживания посетителей применять патентную систему все равно нельзя?

А.И. Косолапов: Это определение приведено для удобства, для того, чтобы было проще понять, какие именно организации общественного питания имеют право применять патентную систему, а какие — нет.

Конкретный перечень объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания (подп. 15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), в отношении которых применять патентную систему нельзя, позволяет отделить их от объектов организации общественного питания, имеющих зал обслуживания, в отношении которых можно переходить на патентную систему (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Залом обслуживания посетителей может быть открытая площадка, если она специально оборудована для общественного питания ( подп. 14, 16 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В то же время к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, прямо отнесены палатки и киоски (подп. 15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

Читатель спрашивает: можно ли применять патентную систему, если хот-доги и чай продаются в киоске площадью 6 кв. м, расположенном на арендованном участке земли площадью 10 кв. м, а перед киоском стоят зонтик, стул и стол для клиентов?

А.И. Косолапов: Нет, патентную систему налогообложения в такой ситуации применять нельзя. Ведь киоски, палатки, магазины или отделы кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания относятся к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей (подп. 15 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). А они на патентную систему не переводятся (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

А что тогда подходит под определение зала обслуживания как открытой площадки?

А.И. Косолапов: Открытая площадка — специально оборудованное для общественного питания место, расположенное на земельном участке (подп. 16 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Такая площадка может быть рядом с рестораном или кафе.

Ее площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Причем при определении площади зала обслуживания надо учитывать и площадь зала обслуживания посетителей внутри ресторана или кафе, и площадь открытой площадки. То есть применять патентную систему можно, если их общая площадь не превышает 50 кв. м.