Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2012 г.

Содержание журнала № 20 за 2012 г.

Готовим отчетность в ПФР к сдаче

Вспоминаем разъяснения по пенсионным взносам и отчетности за последние полгода

Началась кампания по сдаче отчетности в Пенсионный фонд за 9 месяцевп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. В связи с этим рекомендуем вам учесть все последние веяния, которые донесли до нас представители ПФР и Минздравсоцразвития.

Особенности применения пониженных тарифов аптеками

Ветеринарные аптеки на ЕНВД не имеют права на пониженные тарифыПисьмо Минздравсоцразвития от 13.04.2012 № 743-19. Ведь они не являются разновидностью обычных аптекпп. 35, 36 ст. 4 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ. Пониженные тарифы предусмотрены только для аптечных организацийп. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (то есть для аптек «человеческих»).

Аптеки, уплачивающие ЕНВД, должны платить страховые взносы по пониженным тарифам только с выплат работникамп. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ:

• имеющим высшее или среднее фармацевтическое образование и сертификат специалиста;
• имеющим право заниматься фармацевтической деятельностью.

Взносы с зарплат всех остальных работников, не имеющих должного образования и сертификата, надо платить по обычным тарифамПисьмо Минздравсоцразвития от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288.

Но бывают ситуации, когда, к примеру, у директора аптеки, переведенной на ЕНВД, есть и необходимое образование, и сертификат. Можно ли платить взносы с выплат ему по пониженному тарифу, если он занимается только управленческой работой? И что будет со взносами, если директор занимается как управленческой работой, так и непосредственно фармацевтической деятельностью — к примеру, сам иногда продает лекарства или принимает их на склад? Вот как на эти вопросы отвечают специалисты московского отделения Пенсионного фонда.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Пониженные тарифы аптечными организациями применяются только по отношению к выплатам работников, одновременно имеющих специальное образование и занимающихся фармацевтической деятельностью. Я очень сомневаюсь, что директор может сам заниматься такой деятельностью. Но если это так, то надо делить выплаты ему на управленческие и фармацевтические. Думаю, что сделать это будет непросто. И в дальнейшем — при проведении в организации выездной проверки — организации надо будет доказать специалистам отделения ПФР, что директор занимался именно фармацевтической деятельностью.

А если директор занят исключительно управленческой работой, то права на пониженные взносы с выплат ему у организации нет”.

Однако специалисты ФСС придерживаются иного мнения по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ОРЛОВА Маргарита Анатольевна

Заместитель руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ

“У директора аптеки всегда есть фармацевтическое образование и сертификатПоложение, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1081. Поэтому ему всегда можно начислять взносы по пониженному тарифу. Ведь директор руководит деятельностью аптеки, организует аптечное производство, пусть и не стоит сам за прилавком.

Чтобы рассчитывать взносы с выплат другим работникам по пониженным тарифам, надо, чтобы они непосредственно (в рамках должностных обязанностей) занимались фармацевтической деятельностьюп. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Такая деятельность у аптеки включает в себя торговлю лекарственными средствами или препаратами, их хранение, перевозку, а также изготовление лекарственных препаратов. У работников также должно быть фармобразование и сертификат.

Если условия не выполняются, то взносы надо начислять по обычным тарифам. К примеру, так надо начислять взносы с выплат бухгалтеру аптеки”.

Как видим, позиция специалистов ФСС более выгодна страхователям. Но признаем, что споры с проверяющими у аптек возможны.

Членские взносы в садоводческих товариществах и гаражных кооперативах — «льготные» доходы

Садоводческое некоммерческое товарищество (СНТ), применяющее упрощенку и занимающееся льготным видом деятельности — управлением недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.32), имеет право на пониженные тарифы страховых взносовподп. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Разумеется, при соблюдении стандартного условия: если доля доходов от льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общей сумме доходовч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Отвечая на вопрос, можно ли учитывать в льготных доходах членские взносы, Минздравсоцразвития успокоило: да, можно и нужно. Ведь деятельность СНТ по управлению эксплуатацией нежилого фонда финансируется, в частности, за счет вступительных и членских взносов граждан — членов садоводческого товариществаПисьмо Минздравсоцразвития от 20.04.2012 № 1112-19. А значит, даже если никаких других доходов у садового товарищества нет, право на пониженные страховые взносы у него есть.

Аналогичная ситуация и с гаражными кооперативами, у которых основной вид деятельности — эксплуатация гаражей и стоянок (ОКВЭД 63.21.24). Если они применяют упрощенку, то имеют право на уплату страховых взносов по пониженному тарифу 20%подп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Полученные членские взносы такой кооператив также может включить в льготные доходы для расчета прав на пониженные тарифыПисьмо Минздравсоцразвития от 12.04.2012 № 995-19.

Тарифы по работникам-инвалидам применяем по желанию

Сейчас льготные тарифы для упрощенцев (занимающихся видом деятельности, указанным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) выгоднее льготных тарифов, установленных специально для работников-инвалидов.

Так, для работников-инвалидов общий тариф взносов составляет 20,2%п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (в ПФР — 16%; в ФСС — 1,9%; в ФФОМС — 2,3%). А упрощенец с выплат своим работникам может начислять взносы только в ПФР в размере 20%п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Ни в ФСС, ни в ФФОМС взносы платить не нужно.

Некоторые отделения внебюджетных фондов (в особенности — отделения ФСС) настаивали на том, что с выплат работникам-инвалидам упрощенцы должны платить взносы по «инвалидному», менее выгодному тарифу.

Но Минздравсоцразвития такую точку зрения не поддержало: упрощенец может начислять страховые взносы по «упрощенным» тарифам с выплат всем своим работникамп. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. В том числе и с выплат инвалидамПисьмо Минздравсоцразвития от 24.07.2012 № 17-3/39.

Если организация (предприниматель) в начале 2012 г. успела заплатить страховые взносы за работников-инвалидов по тарифу 20,2%, то она может пересчитать их по «упрощенным» тарифам. И в результате перерасчета ей придется доплатить взносы в ПФР. Ведь Пенсионный фонд недополучил 4% взносов (взносы начислялись по тарифу 16% вместо требуемых 20%).

Однако пени в такой ситуации платить не нужно — об этом прямо заявило МинздравсоцразвитияПисьмо Минздравсоцразвития от 18.07.2012 № 1844-17. Ведомство не считает ошибкой сложившуюся ситуацию. А значит, разницу в сумме взносов в ПФР нельзя рассматривать как доплату в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. И повода для начисления пеней нет.

Ну и конечно же, взносы, уплаченные в ФСС и ФФОМС (начисленные ранее с выплат инвалидам), после пересчета по более льготным «упрощенным» тарифам можно вернуть или зачесть.

Совмещение упрощенки и ЕНВД: льготные «упрощенные» тарифы — по всем работникам

Если организация (предприниматель) совмещает упрощенку и вмененку, то считать взносы по пониженным «упрощенным» тарифам (20%) можно при расчете взносов по всем работникам без исключения, в том числе и по занятым во «вмененной» деятельностиПисьмо Минздравсоцразвития от 18.07.2012 № 1844-17.

Главное — выполнить стандартные условия для применения таких пониженных тарифов (льготный вид деятельности, доля доходов от него — не менее 70% в общей сумме доходовп. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Кстати, даже если льготный вид деятельности (поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) переведен на вмененку, пониженные «упрощенные» тарифы применять все равно можно. Главное — чтобы одновременно со вмененкой организация (предприниматель) применяла и упрощенную систему налогообложенияПисьмо Минздравсоцразвития от 14.05.2012 № 1320-19.

Но помните, что при определении 70%-й доли дохода от льготной деятельности доходы нужно считать по правилам упрощенки, в том числе и по кассовому методуст. 346.15 НК РФ; ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, если вмененщик ведет бухучет по методу начисления, придется делать отдельный расчет.

Разъяснения региональных отделений ПФР по отчетности

Питерское отделение ПФР разместило на своем сайте разъяснения по заполнению и сдаче отчетности. Мы отобрали разъяснения, которые отвечают на наиболее часто встречающиеся у страхователей вопросы.

Страховые взносы, уплаченные в квартале, следующем за отчетным, в текущую отчетность не включаются: ни в отчет по форме РСВ-1, ни в персонифицированную отчетность. Поэтому уплаченные в июле за июнь взносы надо отразить в отчетности за 9 месяцев, а вот уплаченные в октябре взносы попадут лишь в годовую «пенсионную» отчетность.

Факт представления отчетности в ПФР по телекоммуникационным каналам связи подтверждает несколько электронных протоколов:

• прием РСВ-1 в электронном виде подтверждают два документа с ЭЦП специалиста территориального УПФР:

1) расписка о приеме расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам;

2) протокол проверки РСВ-1;

• прием персонифицированной отчетности (форм АДВ-6 и СЗВ-6) подтверждает протокол приема ИС.

Если у вас не было выплат работникам, помните:

• расчет РСВ-1 все равно нужно представлятьп. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Прилагать к нему отдельную справку об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности не надо;
• в графах «нулевого» РСВ-1 надо ставить не нули, а прочерки.

Если РСВ-1 сдает по доверенности главный бухгалтер, то на титульном листе надо проставить значение «2» (представитель плательщика). При этом представитель-главбух по строке «фамилия, имя, отчество» должен указать собственные данные и сам расписаться в отчете.

***

Также питерское отделение ПФР прояснило ряд нюансов:

• материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентным займам облагать страховыми взносами не нужно. Ведь такая выгода не может быть квалифицирована как выплата или вознаграждение работнику;
• на суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (ипотечным кредитам) на приобретение земельного участка и дома начислять страховые взносы надо. Такое возмещение не поименовано в закрытом перечне выплат, на которые взносы не начисляютсяст. 9 Закона № 212-ФЗ.