Вебинар 6 февраля
Раскрыть Скрыть
Новости
Журнал
Вебинары
Типовые ситуации
Калькуляторы
Формы
Календарь
Тренинги
Консультации
Форум
Тесты
Темы Темы
Задать вопрос эксперту Задать вопрос
эксперту
Доступ в СПС КонсультантПлюс Доступ в СПС
КонсультантПлюс
Электронный журнал и сервисы для подписчиков Электронный журнал и сервисы для подписчиков
Оформить подписку
Пробный доступ —
бесплатная подписка
на 2 дня
Об издательстве и журнале
Оформить
подписку
На главную
Пробный доступ —
бесплатная подписка на 2 дня
Поиск
Об издательстве
и журнале
Активация подписки
На главную
Темы Темы
Задать вопрос эксперту Задать вопрос
эксперту
Доступ в СПС КонсультантПлюс Доступ в СПС
КонсультантПлюс
Новости Журнал Вебинары Типовые ситуации Калькуляторы Формы Календарь Тренинги Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2012 г.

Содержание журнала № 20 за 2012 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Трансформация обязательств

Как договор поставки превратить в заем

Бывают такие ситуации, когда кто-то из участников договора не может выполнить свои обязательства. К примеру, поставщик получил аванс от покупателя, но у него нет и не будет нужного для поставки товара. Или, наоборот, товар получили, а денег, чтобы его оплатить, нет. Тогда можно обязательство по договору поставки новировать в заемное обязательствоп. 1 ст. 818 ГК РФ.

Мы рассмотрим учет этой операции. И сразу напомним, что решение о замене одного обязательства другим оформляется соглашением о новациип. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом если происходит новирование именно в заемное обязательство, то нужно либо, помимо соглашения, оформить еще и договор займа, либо в соглашении о новации прописать все условия договора займап. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ.

Новируем обязательство по поставке предоплаченного товара в заемное обязательство

Схема
Нюансы учета У поставщика-заемщика У покупателя-заимодавца
Бух­учет 1. На день подписания соглашения составляется проводка на всю сумму аванса, включая НДС, по новированию обязательства:
  • <если>заем подлежит возврату не более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем подлежит возврату более чем через 12 месяцев — дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Проценты по займам» (в зависимости от срока возврата займа).
3. Нужно сторнировать ранее начисленный НДС с аванса (см. далее)		 1. На дату подписания соглашения новирование обязательства отражается:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Предоставленные беспроцентные займы», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
3. Нужно составить проводку, отражающую восстановление НДС с предоплаты (если ранее он был принят к вычету)
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Полученный аванс не является доходом ни в момент его получения, ни при подписании соглашения о новацииподп. 1, 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
2. Сумма займа при ее возврате заимодавцу в состав «прибыльных» расходов не включаетсяп. 12 ст. 270 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ		 1. Перечисленный аванс в состав расходов не включается ни до заключения соглашения о новации, ни послепп. 12, 14 ст. 270 НК РФ.
2. Возвращенный заем не является доходомподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ
НДС 1. С полученной суммы предоплаты необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС, а также выставить авансовый счет-фактуру покупателюподп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. Если получение аванса и новирование обязательства произошли в одном квартале, то сумму аванса в налоговую базу по НДС можно не включатьПостановления ФАС СКО от 13.12.2011 № А63-2773/2010; ФАС ЗСО от 01.10.2008 № Ф04-5264/2008(12152-А70-41).
2. Так как заключенное соглашение о новации прекращает все обязательства по первоначальному договору, то и НДС, уплаченный с аванса, считается, по сути, переплаченным в бюджет. Но, как показывает судебная практика, налоговики против того, чтобы суммы этого НДС «вернулись» к организации после новирования обязательств. Поэтому, если вам совсем не хочется спорить с налоговиками, «подарите» этот НДС бюджету. Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то имейте в виду, что в судебной практике встречались три варианта «возврата» авансового НДС: 		Если перечисление аванса поставщику и заключение соглашения о новации произошли в одном квартале, то авансовый НДС к вычету принимать не надо, так как в том же периоде вы должны будете его восстановитьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если же это произошло в разных кварталах, то принятый ранее к вычету авансовый НДС необходимо восстановить в том периоде, когда подписано соглашение о новацииподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Такой вариант наиболее безопасен, ведь с момента прекращения всех обязательств по первоначальному договору (день подписания соглашения о новации) право на вычет авансового НДС у вас пропало, так как перечисленные деньги уже не считаются авансом (теперь они — заем)
Налог при УСНО 1. Полученный аванс — это доходРешение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05. После заключения соглашения о новации на сумму этого аванса можно будет уменьшить доход того периода, в котором подписано соглашение. В книге учета доходов и расходов нужно сделать сторнировочную запись.
2. Уплаченные по займу проценты можно отнести к внереализационным расходам в пределах нормативаподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ		 1. Аванс за товар в состав расходов не включаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. Сумма возвращенного займа в состав доходов не включаетсяподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Полученные проценты по займу являются доходомп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Новируем обязательство по оплате поставленного товара в обязательство по возврату займа

Схема
Нюансы учета У поставщика-заимодавца У покупателя-заемщика
Бух­учет 1. На дату заключения соглашения поставщик отражает новацию обязательства:
  • <если>заем процентный — по дебету счета 58, субсчет «Предоставленные займы», и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • <если>заем беспроцентный — по дебету счета 76 и кредиту счета 62.
2. Начисленные проценты отражаются по дебету счета 58, субсчет «Проценты по займам», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»		 1. На дату заключения соглашения покупатель делает проводку на сумму долга, включая НДС:
  • <если>заем выдан на срок не более 12 месяцев — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • <если>заем долгосрочный — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. Проценты за пользование займом отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 66 или 67, субсчет «Расчеты по займам»
Налог на прибыль (метод начисления) 1. Выручка от реализации товара и покупная стоимость товара учитываются в обычном порядке.
2. Возвращенный заем доходом не являетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Проценты по договору займа поставщик включает в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 НК РФ		 1. Стоимость товара можно учесть в расходах независимо от того, будет ли возвращен заем, ведь с подписанием соглашения все обязательства по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; статьи 252, 268 НК РФ
2. Проценты по договору займа включаются в состав внереализационных расходов по нормативуподп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ
НДС При поставке товаров в общем порядке начисляется НДС НДС по полученным товарам в общем порядке принимается к вычету
Налог при УСНО 1. Доход от реализации товаров признается на момент заключения соглашения о новации, так как в этот момент все обязательства должника перед кредитором по первоначальному договору прекращаютсяп. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
2. Проценты включаются в доход на дату полученияп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ		 1. На дату заключения соглашения о новации приобретенные товары считаются оплаченнымип. 1 ст. 414 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
2. В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включаются проценты по займу по нормативуподп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Интересный факт: одна инспекция посчитала, что организация неправомерно воспользовалась правом на освобождение от НДС по операциям займаподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, так как фактически заем возник из договора купли-продажи, новированного в договор займа, и перечисление денег от заимодавца заемщику не происходило.

Однако суд поддержал организацию, не начислившую НДС с процентов по договору займа. Ведь, несмотря на то что заем возник в результате новирования, его суть от этого не меняется: заемщик должен заимодавцу деньгиПостановление ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3770/2009(9422-А27-14).

***

По идее, если вы новировали какое-то обязательство в заемное и при этом выступаете в роли заимодавца, вы должны вести раздельный учет операций, облагаемых (ваши обычные продажи) и не облагаемых (выдача займа) НДСподп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но так как обычно выдача займа не требует каких-либо расходов, то вам достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что «нулевые» расходы по выдаче займа ну никак не превышают 5% от всех ваших расходов и, соответственно, вести раздельный учет вы не обязаныабз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 21.06.2012 № 2676/12. При этом не забудьте отразить сумму выданного займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292разд. 12 приложения 2 к Приказу Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дебиторка / Кредиторка
Дебиторка / Кредиторка

2024 г.

№ 22
Расчеты за импортный товар через посредника из ЕАЭС: что с бухучетом и налогами
№ 17
Для подтверждения добросовестности можно передать контрагенту штатное расписание, но без персональных данных
№ 6
Как учесть последствия мирового соглашения об уменьшении стоимости товара

2023 г.

№ 22
ВС: оплату наличкой сверх лимита можно подтвердить распиской
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?
№ 18
Исполнительный лист вынесен в отношении организации: какие последствия и что предпринятьЧто полезно знать про упрощенную ликвидацию ООО
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеКак действовать, чтобы получить долг с контрагента
№ 14
Что делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 9
Расплатиться с поставщиком можно, перечислив деньги его контрагенту
№ 2
Околоновогодние вопросы: сверка с контрагентами, декабрьские акты и авансы...

2022 г.

№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 21
Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания
№ 18
Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыМожно ли погашать задолженность взаимозачетом в период действия моратория
№ 15
В какой ситуации директор должен вернуть долги фирмы, исключенной из ЕГРЮЛКогда договор о полной материальной ответственности не работаетУступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 12
Как отразить в учете поручительство и независимую гарантию
№ 10
Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имуществаКакие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете
№ 3
Как вернуть и отразить в учете переплату контрагенту
ГК В свежем номере журнала
ПООЩРЯЕМ ЗА ТРУД ГРАМОТНО: «премиальная» шпаргалка для работодателей
ОТЧИТЫВАЕМСЯ ЗА 2024 год ПО РАБОТНИКАМ: нюансы заполнения РСВ и ЕФС-1
ПРОДАЖА ДОЛИ ООО ФИЗЛИЦУ: новая НДФЛ-обязанность юрлиц
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОПРАВКИ: знакомимся с нововведениями
Обложка Подписаться
ОПРОС
Подлежит ли ваша бухотчетность обязательному аудиту?
да
нет
затрудняюсь ответить
мы не ведем бухучет (ИП, самозанятые)
ГК Вебинары
Упрощенка-2025: привыкаем к НДС
6 февраля 10:30-13:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
Новые консультации
Как ИП на «доходной» УСН уменьшать налог на страховые взносы за себя в 2025 г. Инструктаж по технике безопасности — 2025: виды, содержание, порядок проведения Коды ОКВЭД на 2025 год На кого надо сдавать подраздел 1.2 ЕФС-1 «Сведения о страховом стаже» НДС при импорте в 2025 г. Как подать заявление на развод, если есть дети: всегда ли через суд Выгодно ли брать отпуск в мае 2025: показываем на числовом примере
ПОЛЕЗНОЕ
Зарплата за декабрь 2024: сроки, НДФЛ, взносы, отчетность Налоги с 2025 г.: изменения, новые ставки, УСН, НДФЛ, прибыль, имущество Свежий номер журнала «Главная книга» Подкаст: новости за 5 минут Cроки сдачи отчетности-2025 Cроки уплаты налогов и взносов в 2025 г. Формы отчетности: какие применять по налогам и взносам Производственный календарь на 2025 г. (пятидневка) Производственный календарь на 2025 г. (шестидневка)

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 5 дней
Налог при АУСН за декабрь 2024 г. Декларация по НДС за 4 квартал 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 4 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за декабрь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о стаже) за 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов за январь 2025 г.
Осталось 6 дней
НДС 1 платеж за 4 квартал 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 1 квартал 2025 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за декабрь 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание