Командировки без суточных

Когда работодатель не обязан выплачивать суточные и что будет, если их выплатить при таких командировках

Работнику, направленному в командировку, нужно выплатить суточныестатьи 167, 168 ТК РФ. Выплата суточных обусловлена тем, что у работника, который во время командировки проживает вне дома, возможны дополнительные расходы на питание и бытовые нужды. Но из этого правила есть исключение. Если работник направлен в местность, откуда он ежедневно возвращается домой, то суточные не выплачиваютсяп. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение); Решение ВС от 04.03.2005 № ГКПИ05-147.

Командированный ежедневно возвращается домой

Работник может возвращаться домой, если он направлен в командировку:

• <или>на 1 день. Причем это может быть командировка как в близлежащий населенный пункт (например, из Москвы в Мытищи), так и в населенный пункт, расположенный на значительном расстоянии от места, где он обычно работает (например, из Москвы во Владивосток);
• <или>на несколько дней, но по решению руководителя ежедневно возвращается домой и в месте командировки не проживает.

А раз работник возвращается домой, значит, нет факта его проживания вне места постоянного жительства и не может быть дополнительных расходов, связанных с этимст. 168 ТК РФ. Именно поэтому суточные при таких командировках работодатель выплачивать не обязан.

Учитывая это, многие задаются вопросом, зачем в таких ситуациях оформлять поездки как командировки, ведь расходы на проезд можно компенсировать и без оформления командировки?

Тем не менее делать это необходимо, ведь у таких поездок налицо все признаки командировки: работник выполняет конкретное поручение работодателя вне места постоянной работы в течение определенного срокаст. 166 ТК РФ. А командировки оплачиваются не так, как обычная работа. Поэтому нужно:

• издать приказ по форме Т-9, выписать работнику служебное задание по форме Т-10а и выдать командировочное удостоверение по форме Т-10пп. 6, 7 Положения; Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1;
• правильно начислить зарплату за рабочий день в такой командировке: исходя из среднего заработкаст. 167 ТК РФ.

Налоговые последствия выплаты суточных за однодневную командировку

Если суточные в ситуациях, когда командированный ежедневно возвращается домой, будут выплачены, то при проверке это грозит начислением НДФЛ и страховых взносов с сумм таких суточных. Также могут доначислить и налог на прибыль, исключив суточные из расчета налоговой базыПисьмо УФНС по г. Москве от 10.02.2006 № 20-12/11312.

Суды же по-разному подходят к решению вопроса о правомерности таких доначислений. Иногда они приходят к выводу, что эти выплаты суточными не являются, поэтому их нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе и «на травматизм»п. 3 ст. 217 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Постановления ФАС ВВО от 16.08.2007 № А28-1084/2007-3/29, от 31.10.2006 № А82 6004/2004-27; ФАС ПО от 27.06.2006 № А12-1880/06-С60; ФАС СКО от 19.05.2009 № А32-2910/2008-29/78-56/247; ФАС УО от 22.04.2009 № Ф09-2210/09-С2.

А иногда суды указывают, что, если работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять служебное задание вне места постоянной работы. Поэтому суточные, выплаченные за однодневные командировки, не облагаются НДФЛст. 41 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.05.2008 № А62-4451/2007; ФАС ПО от 15.02.2011 № А55-30019/2009; ФАС СЗО от 08.02.2011 № А56-12834/2010, от 29.06.2012 № А05-8580/2011; ФАС УО от 01.06.2010 № Ф09-4025/10-С3. А если обязанность выплачивать суточные при однодневных командировках установлена локальным нормативным актом организации, их суммы можно включить в налоговые расходыПостановление ФАС СЗО от 29.06.2012 № А05-8580/2011.

Недавно с такими доводами в части налогообложения суточных за однодневные командировки НДФЛ согласился и ВАСПостановление Президиума ВАС от 11.09.2012 № 4357/12.

***

И после решения ВАС неудержание НДФЛ с сумм суточных при однодневных командировках, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Но теперь шансы выиграть такое дело в суде высоки. Чтобы их оценить, обратитесь к судебной практике по этому вопросу в вашем округе.