Читаем НК со словарем
Как с помощью словарей «разгадать» термины из НК
При решении налоговых вопросов нужно использовать термины из НК. Если же они там не раскрываются, то нужно обращаться к другим законам. Но что делать, если термин не раскрывается ни в Кодексе, ни в каких-либо других нормативных актах? Выход есть! Ведь если слова или целые выражения нормативно не определены, следует использовать их в общепринятом значении, которое можно уточнить по словарю, например толковому или энциклопедическому. И хотя нигде в НК об этом прямо не сказано, использование словаря можно обосновать.
Во-первых, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Это так называемый принцип понятности налоговых законо
А во-вторых, существует грамматический способ буквального толкования норм права. Юристам оно известно из теории государства и права. По сути, это применение правил русского языка, соблюдение которых сложно представить без словаре
Поэтому и налогоплательщики, и контролирующие органы, и суды часто обращаются к словарям за ответом, которого не нашли в нормативных актах. В таблице мы привели примеры таких ситуаций.
| Cитуация | Что сказал суд (контролирующий орган) |
| Двигатель судовой | |
| Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя в лошадиных сила | Суд решил, что при исчислении налоговой базы и определении мощности двигателя судна следует руководствоваться свидетельством о его годности к плаванию и брать мощность главных двигателей без учета вспомогательных. Ведь главный судовой двигатель служит для привода в действие гребного винта или гребных колес. А вспомогательный судовой двигатель служит для привода в действие генераторов электростанций, компрессоров, насосов и т. д. (Словарь морских и речных терминов). Доначисления инспекции признаны неправомерным |
| Данный вывод также следует из п. 35 разд. IX Методических рекомендаций по применению гл. 28 «Транспортный налог» | |
| Исключительно | |
| Налогоплательщики налога на прибыль, занимающиеся исключительно лизинговой деятельностью, применяют специальные правила нормирования процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацие | Минфин без словарей разъяснил, что «исключительно» значит «только», то есть, чтобы пользоваться п. 2 ст. 269 НК, у организации не должно быть других видов деятельности, кроме лизинг |
| Комплект | |
| Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик, купив вешалки, крючки, стеллажи, приобрел комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу. И значит, неправильно учел расходы на торговое оборудование полностью, а не в той части, которая относится к реализованной в данном периоде продукци | Суд решил, что налогоплательщик учел расходы правильно, так как комплектующее изделие — это деталь, сборочная единица (их совокупность), предназначенная для применения только в составе какого-либо другого объекта (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой). А элементы торгового оборудования комплектующими не являются, так как могут использоваться независимо друг от друга; такие расходы можно учесть как расходы на приобретение материалов «на другие производственные и хозяйственные нужды |
| Консалтинг | |
| При определении места оказания услуг для целей НДС возник вопрос, являются ли консалтинговые услуги консультационным | Суд посчитал, что часть услуг по договорам на оказание консалтинговых услуг является консультационными, а значит, оказанными в РФ. Ведь консалтинг — это деятельность специализированных фирм по консультированию производителей, продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономики, финансов, внешнеэкономических связей, создания и регистрации фирм, исследования и прогнозирования рынка товаров и услуг, инноваций (Современный экономический словарь Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского и Е.Б. Стародубцевой; Юридическая энциклопедия Л.В. Тихомировой и М.Ю. Тихомирова |
| Минеральное сырье | |
| Налоговый орган посчитал, что железорудный концентрат, получаемый налогоплательщиком в результате переработки добываемой железной руды, является минеральным сырьем, а не продукцией, а значит, есть объект налогообложения НДПИ. Ведь минеральное сырье — это товарная продукция горного производства (полезные ископаемые, извлеченные из недр в процессе освоения минеральных ресурсов и подвергнутые обработке, необходимой для их хозяйственного использования (Горная энциклопедия) | Суд, руководствуясь отраслевыми актами и |
| Модернизация | |
| Инспекция посчитала, что произведенные подрядчиком работы модернизировали здание и должны признаваться модернизацией, а затраты на нее должны списываться через начисление амортизаци | Суд, руководствуясь заключением экспертов, решил, что реконструкции не было, а был ремонт ОС, расходы на который признаются в периоде, в котором они произведены. Также суд отметил, что понятие «модернизация» не относится к здания |
| Наименование | |
| В счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаро | Судьи решили, что в отношении товара наименование — это вид, разновидность чего-либо (Комплексный словарь русского языка А.Н. Тихомирова). А значит, под «наименованием» не обязательно понимается название товара — вполне подойдет и артикул товара. То есть счет-фактура с артикулом товара — нормальны |
| Сейчас в соответствии с НК ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать наименование товаров, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налог | |
| Непосредственная связь | |
| Налоговый орган решил, что организация неправомерно приняла к вычету НДС по ставке 18% по услугам, оказанным дочерними обществами, так как, по мнению инспекции, их услуги непосредственно связаны с экспортом товар | Суд указал, что прямая связь применительно к юридическим правоотношениям означает прямые договорные правоотношения без участия посредников (Толковые словари русского языка С.И. Ожегова, Д.Н. Ушакова, Т.Ф. Ефремовой). На основании этого суд решил, что если организация оказывала услуги, связанные с экспортом товара, то облагаться по нулевой ставке НДС могут только оказанные ею услуги, а не услуги, которые ей оказывали дочерние общества, а значит, вычет НДС по ставке 18% правомере |
| Оргтехника | |
| Налогоплательщик торговал компьютерами, налоговый орган решил, что он продавал оргтехнику и по региональному закону при расчете ЕНВД должен применять повышающий коэффициент 4 вместо 2,3 | Суд занял сторону налогового органа, согласившись с тем, что компьютеры — это оргтехника. Ведь организационная техника — это разно образные технические средства механизации и автоматизации инженерного и управленческого труда (Толковый словарь русского языка С.И. Ожегова |
| Полезные ископаемые | |
| На УСНО не могут перейти те, кто занимается добычей и реализацией полезных ископаемы | Минфин совместно с Минприроды разъяснили, что организации и ИП, добывающие для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземные воды, не являющиеся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на |
| Розница | |
| Предприниматель на ЕНВД, заключая договоры поставки, считал, что торгует в розницу, так как юридические лица приобретали товар для собственной деятельности (в ассортименте в небольшом количестве). Налоговый орган доначислил налоги по общему режиму налогообложения | Суд признал правомерным решение налогового органа, указав, что к рознице не относится продажа товаров организациям и предпринимателя
|
| Технологический процесс | |
| Расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения учитываются в расходах на общем режиме налогообложения и УСНО, если потребленные энергия и вода расходуются на технологические цел | Технологический процесс — это часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки. Производственный процесс — совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция — товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т. п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления (Толковый словарь «Бизнес и право»). Руководствуясь этими определениями, московские налоговые органы разъясняли, что, в частности, организация, которая сдает недвижимость в аренду, не может учитывать расходы на коммуналк |
| Письма появились в то время, когда по этому вопросу были расхождения во мнении у налоговиков и Минфина (который не возражал против учета таких расходов, например, торговыми организациями | |
| Ткань | |
| Организация, выпускающая тесьму, ленты и шнуры, решила, что может воспользоваться льготой по земельному налогу для предприятий, производящих хлопчатобумажные ткан | Суд воспользовался терминами из отраслевых стандартов и технических условий и не согласился с налогоплательщико |
| Экипировка | |
| К прочим расходам относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества и иные услуги охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты | Экипировка — это:
|
| Сейчас Минфин не возражает против учета затрат на форменную одежду и обувь в расходах плательщиков налога на прибыль (независимо от того, передается такое обмундирование работникам временно, на период выполнения работы или в собственность). По его мнению, такие расходы можно учитывать в качестве материальны | |
***
Как видим, использование словарей для решения налоговых вопросов довольно распространенное явление. Стремясь аргументировать свою позицию, к этим источникам обращаются и контролирующие органы, и налогоплательщики. Не равнодушны к энциклопедическим знаниям и суды, особенно когда дело касается профессиональной терминологи
