Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 ноября 2012 г.

В.А. Полянская, экономист

Учитываем импортированный товар

Налоговый и бухгалтерский учет товаров, ввезенных из-за рубежа

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали. Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

  • <или>прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
  • <или>указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»;
  • <или>указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца (ст. 1211 ГК РФ).

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом (п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 № 03-03-05/239, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 № 03-03-06/1-328):

  • стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;
  • остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета:

  • «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;
  • «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню;
  • «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;
  • «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

  • транспортные расходы;
  • таможенные платежи и сборы;
  • прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике (п. 13 ПБУ 5/01). Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Подробнее о том, как учесть затраты на покупку товара, мы писали: 2012, № 11, с. 12

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют (пп. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99). Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается (п. 7 ПБУ 3/2006):

  • на конец каждого месяца;
  • на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 29.05.2007 № 03-03-06/1/335).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ). Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 11.08.2011 № 03-03-06/1/474).

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

/ условие / Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

  • авансовый платеж — 34% стоимости товара;
  • оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ — 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ — 40,0072 руб. за евро):

  • оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;
  • уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;
  • товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование — 29 700 евро (45 000 евро – 15 300 евро). Курс ЦБ РФ — 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 — 39,5527 руб. за евро.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)
Перечислена предоплата поставщику
(15 300 евро х 41,2441 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52 «Валютные счета» 631 034,73
На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного оформления — 13.07.2012)
Оплачена таможенная пошлина 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 180 032,40
Оплачен таможенный сбор 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета» 5 500,00
Уплачен ввозной НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» 356 464,15
Отражен уплаченный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 356 454,15
Отражена стоимость полученного товара
(15 300 евро х 41,2441 руб/евро + 29 700 евро х 41,0072 руб/евро)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 819 248,57
Принят к вычету уплаченный НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 356 454,15
На конец месяца (31.07.2012)
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику
(29 700 евро х (40,0072 руб/евро – 39,5527 руб/евро))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 13 498,65
На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)
Оплачена поставщику оставшаяся часть стоимости товара
(29 700 евро х 39,1923 руб/евро)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 52 «Валютные счета» 1 164 011,31
Отражена положительная курсовая разница по задолженности поставщику
(29 700 евро х (39,5527 руб/евро – 39,1923 руб/евро))
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 10 703,88

***

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом — в одном из следующих номеров.