Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2012 г.
Содержание журнала № 22 за 2012 г.Банковская гарантия: покупаем и учитываем
Использование банковской гарантии сегодня не редкость. В некоторых ситуациях она просто необходима. О том, что из себя такая гарантия представляет и как ее учитывать, мы и поговорим.
Когда может понадобиться банковская гарантия
Банковская гарантия снижает риски кредитора по сделке. Так как финансовые интересы кредитора не пострадают, даже если обязательство не будет исполнено.
Без гарантии не обойтись, если вы решили воспользоваться заявительным порядком возмещения
- она должна быть выдана банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Указанный перечень ведет Минфин, он размещен на его официальном сайт
еп. 4 ст. 176.1 НК РФ; - она должна отвечать установленным в НК требования
мп. 6 ст. 176.1 НК РФ.
Кроме того, гарантия может вам понадобиться, например:
- при заключении государственного или муниципального контракт
ап. 1 ст. 766 ГК РФ; п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ; - как обеспечение уплаты таможенных пошлин в отдельных случая
хп. 1 ст. 85, п. 1 ст. 86 Таможенного кодекса таможенного союза; - при приобретении федеральных специальных «алкогольных» маро
кп. 4.1 Постановления Правительства от 21.12.2005 № 785; - при освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукци
ип. 11 ст. 204 НК РФ; - как встречное обеспечение при обращении в суд с ходатайством о принятии обеспечительных
мерп. 1 ст. 94 АПК РФ.
Как получить банковскую гарантию
Для получения банковской гарантии нужно обратиться в банк с определенным набором документов. Он у каждого банка разный и устанавливается им самостоятельно. Как правило, пакет документов включает в себя:
- документы, позволяющие проверить ваше финансовое состояние, в частности:
— бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), заверенную налоговой инспекцией;
— расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности;
— справку банка о ежемесячных оборотах по счетам за последние 6 месяцев;
- документы, позволяющие установить обязательство, по которому предоставляется гарантия.
При этом, помимо пакета документов, банк может потребовать также:
- <или>залог имущества (имущественных прав);
- <или>заклад высоколиквидных ценных бумаг;
- <или>поручительство юридических или физических лиц.
Если вы как должник устроите банк, то он заключит с вами соглашение о выдаче гарантии. Вы в этом соглашении — принципал.
В соглашении определяются условия гарантии, в частности:
- в обеспечение какого обязательства она выдается;
- сумма гарантии и срок ее выдачи;
- право регресса банка (гаранта) к вашей компании.
В соглашении также определяются документы, которые должен предъявить в банк бенефициар (ваш кредитор по сделке) в случае неисполнения вами своего обязательства. Во избежание спорных ситуаций следует четко прописать перечень этих документов.
За выдачу гарантии вы выплачиваете банку вознаграждени
Учет банковской гарантии у принципала
Существует распространенное заблуждение, что у принципала банковская гарантия в бухгалтерском учете должна учитываться на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные
ОБМЕН ОПЫТОМ
“Вопрос отражения или неотражения банковской гарантии у принципала за балансом не такой простой.
При использовании в качестве обеспечения банковской гарантии возможна смена кредитора, когда вместо бенефициара кредитором станет гарант (в случае неисполнения принципалом своего обязательства). Кроме того, по соглашению с гарантом могут быть предусмотрены особые условия, такие, например, как дополнительные неустойки за несвоевременное исполнение обязательства перед гарантом. Отсутствие информации о банковской гарантии в учете принципала не даст внешним пользователям финансовой отчетности полного представления о состоянии кредиторской задолженности принципала.
Как вариант, можно отразить в учете принципала одновременно две проводки:
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — получена гарантия банка в обеспечение исполнения обязательства перед бенефициаром (кредитором);
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — выдано обеспечение бенефициару (кредитору) от гаранта (банка).
Думаю, многие аудиторы согласятся, что банковская гарантия все же должна найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета принципала, особенно если сделка для организации крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетност
и”.
Расходы на получение гарантии учитываются следующим образом:
- <если>банковская гарантия была выдана для обеспечения сделки по приобретению объекта основных средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее следует включить в стоимость приобретаемого объект
ап. 2 ст. 254, пп. 1, 3 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111; - <если>банковская гарантия приобретена для обеспечения сделки по покупке товаров или материалов, то в бухгалтерском учете расходы на гарантию можно включить в стоимость этих
МПЗпп. 5, 6 ПБУ 5/01, а в налоговом — или также в стоимость имущества, или в прочие расходы; - <если>банковская гарантия приобретена в других целях (например, для заявительного порядка возмещения НДС), то расходы на нее в бухгалтерском учете включаются в состав прочих, а в налоговом — в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацие
йподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, или в состав внереализационных расходовподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При этом, если вознаграждение выплачивается банку единовременно, по мнению контролирующих органов, учитывать расходы следует равномерно в течение срока, на который выдана гаранти
Кроме того, ранее Минфин разъяснял, что если вознаграждение банку установлено в процентах, то расходы на приобретение гарантии необходимо нормировать так же, как расходы в виде процентов по долговым обязательства
Учет банковской гарантии у бенефициара
Если ваша фирма выступает в роли бенефициара, то есть того, кому гарантия предоставляется, то учитывать ее следует за балансом по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» в сумме, указанной в гарантии.
Когда должник исполнит обязательство, сумма гарантии, учтенная на счете 008, списывается.
Если обязательство, обеспеченное гарантией, не исполнено
Если должник полностью или частично не выполнил своих обязательств, то в течение срока действия гарантии бенефициар может обратиться к банку с письменным требованием о выплате ему денег. В нем бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гаранти
После оплаты требования банк обязан уведомить принципала о прекращении гаранти
Бенефициар при признании суммы претензии банком-гарантом делает в бухучете запись: дебет счета
Принципал в момент получения уведомления от банка-гаранта о прекращении гарантии делает в бухучете запись: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Продавец (бенефициар)», – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Банк-гарант».
***
Если вы приобретаете банковскую гарантию для участия в тендерных торгах, то учесть расходы на нее можно даже в том случае, если торги проигран
А упрощенцы могут учесть расходы на банковскую гарантию как расходы на услуги, оказываемые кредитными организациям