Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 ноября 2012 г.
Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?
О том, как выплачивать выходящему из ООО участнику действительную стоимость его доли, мы рассказывали совсем недавно. Но неожиданно много откликов вызвал вопрос о том, надо ли удерживать НДФЛ с дохода участника — физического лица и в какой сумме. Поэтому мы решили рассмотреть его более подробно. Тем более что предмет для дискуссии действительно есть.
Так, многие считают, что налог организация удерживать не должна. Ведь доля — это имущественное право, а при продаже имущественных прав граждане:
- самостоятельно подают декларацию и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ);
- вправе уменьшить доход от продажи имущественного права на сумму своих фактических расходов, связанных с получением этого дохода (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Однако при выходе участника из общества доля переходит к ООО в силу требований закона (подп. 9 п. 1 ст. 8 ГК РФ; п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ), а не в результате сделки (ст. 154 ГК РФ). Поэтому такой переход нельзя признать куплей-продажей с точки зрения гражданского законодательства. Отсюда можно сделать вывод: выплата действительной стоимости доли — это некая особая ситуация, специально не урегулированная в НК РФ. Поэтому в отношении выплачиваемого дохода:
- ООО является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- участник не имеет права учесть расходы на приобретение доли.
Именно так считают Минфин и налоговые органы (Письма Минфина от 21.06.2010 № 03-04-06/2-126; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611). Это мнение поддерживают и суды (Постановления ФАС МО от 14.09.2011 № А40-123140/10-104-1043; ФАС УО от 10.07.2012 № Ф09-4815/12; 1 ААС от 13.04.2011 № А43-5404/2010; 10 ААС от 14.05.2012 № А41-31308/11).
Недостаток данной позиции в следующем: она не учитывает общее определение дохода как экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). А такую выгоду физлицо получает лишь в части превышения полученной при выходе из ООО суммы над суммой его первоначального вклада в уставный капитал. Есть даже судебное решение, подтверждающее правомерность уменьшения дохода налогоплательщика на сумму первоначального вклада (Постановление ФАС СЗО от 22.09.2010 № А66-305/2010).
***
Очевидно, что для организации безопаснее удержать НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику-«физику», причем с полной суммы. Конечно, есть риск, что с ООО из-за удержания налога будет судиться сам бывший участник. Но особого смысла для него в этом нет — ведь налог все равно придется заплатить.
Если же вы уже выплатили действительную стоимость доли участнику без удержания налога и вам доначислили НДФЛ, то ссылайтесь в свое оправдание на п. 7 ст. 3 НК РФ, трактующий все неясности и противоречия Налогового кодекса в пользу налогоплательщиков.