Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2012 г.
Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение
Нюансы учета скидок и премий за объем у продавцов и покупателей, применяющих УСНО
Мы уже рассматривали, как на общем режиме учитывается превращение скидок и премий в аванс под следующие поставки товаров. А теперь поговорим об упрощенцах. Для целей налогообложения они иначе учитывают премии, скидки или иные вознаграждения, которые продавец предоставляет покупателю за выполнение тех или иных условий договора. Рассмотрим ситуацию: ранее отгруженные товары уже оплачены покупателем, начисленное вознаграждение не выплачивается деньгами, а по соглашению между продавцом и покупателем зачитывается в счет предоплаты под новую партию товара. Вот тогда и возникают новые сложности.
Когда вознаграждение — это ретроскидка
В договоре может быть указано, что вознаграждение за выполнение определенных условий договора уменьшает цену уже поставленных товаро
ШАГ 1. Подписано соглашение о предоставлении ретроскидки покупателю
Продавец. Изменение продажной цены должно повлиять на изменение суммы выручки от реализации. Возможны два варианта учета.
ВАРИАНТ 1. Уменьшить выручку на сумму предоставленной скидки (отразить ее в книге учета доходов и расходов со знаком минус). Сама сумма скидки в налоговом учете пока никак не отражается.
ВАРИАНТ 2. Не отражать уменьшение выручки, если продавец планирует в течение того же квартала учесть свой долг перед покупателем в качестве сумм, направленных на оплату новых отгрузок. Ведь как только будет сделан такой зачет, придется аванс включить в доходы. А зачем отражать сначала уменьшение дохода, а затем — доход в той же сумме, если это ни на что не влияет.
Покупатель. Покупатель с объектом «доходы минус расходы» на дату подписания соглашения о предоставлении скидки:
- <если>купленные товары были полностью или частично реализованы — пересчитывает стоимость списания всех таких товаро
вподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Получится, что вы списали на расходы больше, чем нужно. И разницу проще всего учесть как доходы текущего периода. Пересчитывать налог за предыдущие кварталы и представлять уточненную декларацию (если товары проданы в предшествующем году) не требуется, ведь речь идет не об исправлении ошибок. У вас просто изменились условия сделки; - <если>товары не были реализованы, то покупатель меняет стоимость их покупки. В дальнейшем, при продаже таких товаров, на расходы будет списана уже изменившаяся цена.
Покупатель с объектом «доходы» в учете ничего отражать не должен, ведь никаких поступлений от продавца у него не было. А стоимость покупных товаров на сумму налога не влияет.
Но будьте внимательны: если в документах скидка будет названа премией или бонусом, есть риск, что проверяющие сочтут ее отдельным доходом у покупателей. И потребуют включить ее в доходы на дату подписания соглашения о вознаграждении. Разумеется, это будет неприятно тем, кто применяет «доходную» УСНО. Ведь у них появляется доход, с которого надо заплатить налог.
Но и на «доходно-расходной» упрощенке такой лишний доход тоже не в радость, ведь проверяющие могут не обратить внимания на то, что на сумму скидки вы уменьшили стоимость ваших товаров. Если они потребуют включения вознаграждения в доходы, придется с ними спорить. А самый лучший способ избежать спора — не давать для него повода.
Пример. Предоставление ретроскидки при упрощенной системе
/ условие / Продавец продал покупателю три партии товаров на общую сумму 160 000 руб.
За достигнутый объем закупок в соответствии с условиями договора продавец предоставляет покупателю в III квартале 2012 г. скидку на товары — 10 000 руб.
На дату подписания соглашения о скидке покупатель продал 40% «скидочных» товаров: в расходах III квартала признано 40 000 руб., а в расходах II квартала — 24 000 руб. Покупная стоимость остатка нераспроданных товаров составляет 96 000 руб. И продавец, и покупатель применяют «доходно-расходную» УСНО.
/ решение / Рассмотрим, как скидка отражается в учете каждой из сторон.
Продавец. На момент подписания соглашения о предоставлении скидки в книге учета доходов и расходов записей не будет.
Но в бухгалтерском учете нужно зафиксировать уменьшение выручки и увеличение кредиторской задолженности перед покупателем.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения о предоставлении скидки (в III квартале 2012 г.) | |||
Скорректирована выручка от реализации товаров на сумму предоставленной скидки | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 10 000 | |
Покупатель. На дату подписания соглашения о предоставлении скидки нужно уменьшить признанные расходы на сумму скидки, приходящуюся на проданные товары, то есть на 4000 руб. (10 000 руб. х 40%). Поскольку все операции приходятся на один год, можно в книге учета либо отразить доход на эту сумму, либо — расход со знаком минус.
Покупная стоимость оставшихся «скидочных» товаров скорректирована на сумму 6000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.) и составляет 90 000 руб. (96 000 руб. – 6000 руб.).
В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения о предоставлении скидки (в III квартале 2012 г.) | |||
Скорректирована стоимость товаров на складе | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные товары» | 6000 |
Уменьшены расходы предыдущих кварталов | 60, субсчет «Расчеты за полученные товары» | 4000 | |
ШАГ 2. Скидка превращается в аванс
Это происходит, когда продавец и покупатель заключают соглашение о зачете предоставленной скидки в счет аванса по предстоящей поставке следующей партии товаров.
Продавец. На дату подписания соглашения о зачете признавать налоговый доход не должен, если ранее, при предоставлении покупателю скидки, он не уменьшал сумму своей выручки. Причем здесь не играет роли выбранный объект налогообложения («доходы» или «доходы за вычетом расходов»). Главное, что с полученных от покупателя денег уже был уплачен налог (когда они были еще оплатой за товары по их первоначальной цене).
Если же продавец уменьшал свою выручку в тот момент, когда было подписано соглашение о предоставлении скидки, то теперь в книге учета придется отразить доход в виде аванса.
Пример. Зачет ретроскидки в счет аванса под новую партию товаров
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив его новыми данными.
В октябре 2012 г. продавец подписал с покупателем соглашение о зачете предоставленной ранее скидки в счет аванса под новую партию товаров стоимостью 60 000 руб.
/ решение / Налоговый и бухгалтерский учет у продавца и покупателя будет таким.
Продавец. На момент подписания соглашения о зачете скидки в счет аванса не признает в налоговом учете ни доходов, ни расходов.
В его бухгалтерском учете (если для учета авансов выделен отдельный субсчет) будут такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения о зачете скидки в счет аванса под предстоящую поставку (в октябре 2012 г.) | |||
| Скидка покупателю зачтена в счет уплаты аванса под новую партию товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 62, субсчет «Авансы полученные» | 10 000 |
Покупатель. На дату подписания соглашения о зачете скидки в счет аванса также не признает ни доходов, ни расходов. В бухучете (если для учета авансов выделен отдельный субсчет) он делает такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения на зачет скидки в счет аванса под предстоящую поставку (в октябре 2012 г.) | |||
| Предоставленная продавцом скидка зачтена в счет уплаты аванса под новую партию товаров | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» | 60, субсчет «Расчеты за полученные товары» | 10 000 |
ШАГ 3. Отгрузка товаров под аванс
Рассмотрим учет на примере.
Пример. Отгрузка частично предоплаченных товаров при УСНО
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров, дополнив их новыми данными. Новая партия товаров стоимостью 60 000 руб. отгружена в ноябре. Покупная стоимость этих товаров у продавца составляет 35 000 руб.
/ решение / Упрощенцы отгрузку частично оплаченного товара отражают так.
Продавец. На дату отгрузки товаров отражает в книге учета доходов и расходов расход в виде покупной стоимости проданных товаров — 35 000 руб.
В бухучете проводка будет такая (стандартные проводки по отражению отгрузки товаров не приводим).
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату отгрузки товаров (в ноябре 2012 г.) | |||
| Аванс покупателя зачтен в счет оплаты отгруженной партии товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 62, субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 10 000 |
В итоге долг покупателя будет равен разнице между стоимостью отгруженных товаров и суммой аванса, зачтенного в счет этой поставки, то есть 50 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб.).
Покупатель. Полученные от продавца товары приходует в обычном порядке. Причем часть товаров стоимостью 10 000 руб. оплачен
Когда вознаграждение — это просто премия
Если по условиям договора вознаграждение покупателю не изменяет цену ранее отгруженных товаров, учет будет совсем другим. Ни выручка у продавца, ни стоимость товаров у покупателя уже не корректируются.
Продавец. Премия у него никогда не может быть признана расходом: ни на дату ее начисления, ни на дату ее уплаты. Ведь ее нет в закрытом перечне расходов упрощенце
Покупатель. Такая премия — отдельный доход у покупател
При кассовом методе доходы надо учитывать в тот момент, когда получены деньги или когда обязательство погашен
Есть и иное мнение. Минфин предлагает дождаться получения товаров, в счет оплаты под которые зачтена премия, и только тогда признать доход в виде преми
Пример. Превращение предоставленной ранее премии в аванс под новую партию товаров
/ условие / Продавец продал покупателю три партии продовольственных товаров на общую сумму 160 000 руб. Продавец начисляет покупателю в III квартале 2012 г. премию — 10 000 руб.
В октябре 2012 г. эта премия зачтена в счет оплаты предстоящей партии товаров, которая отгружена в ноябре. И продавец, и покупатель применяют «доходно-расходную» УСНО.
/ решение / Продавец для целей налогообложения не может отразить расход в виде премии.
В бухучете продавца сделаны записи (стандартные проводки по отражению выручки не приводим).
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения о предоставлении премии (в III квартале 2012 г.) | |||
| Предоставлена премия покупателю | 44 «Расходы на продажу» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 10 000 |
| На дату подписания соглашения о зачете премии в счет аванса под предстоящую поставку (в октябре 2012 г.) | |||
| Премия покупателю зачтена в счет уплаты аванса под новую партию товаров | 62, субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 62, субсчет «Авансы полученные» | 10 000 |
| На дату отгрузки товара (в ноябре 2012 г.) | |||
| Аванс покупателя зачтен в счет оплаты отгруженной партии товаров | 62, субсчет «Авансы полученные» | 62, субсчет «Расчеты за отгруженные товары» | 10 000 |
Покупатель для целей налогообложения отражает доход в виде полученной премии на дату подписания соглашения о зачете премии в счет аванса под предстоящую поставку (то есть следует более безопасному варианту).
В бухучете же проводки будут такие (стандартные проводки по оприходованию товаров не приводим).
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату подписания соглашения о предоставлении премии (в III квартале 2012 г.) | |||
| Предоставлена премия продавцом | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные товары» | 10 000 | |
| На дату подписания соглашения о зачете премии в счет аванса под предстоящую поставку (в октябре 2012 г.) | |||
| Премия зачтена в счет уплаты аванса под новую партию товаров | 60, субсчет «Авансы выданные» | 60, субсчет «Расчеты за полученные товары» | 10 000 |
| На дату отгрузки товаров (в ноябре 2012 г.) | |||
| Аванс зачтен в счет оплаты полученной партии товаров | 60, субсчет «Расчеты за полученные товары» | 60, субсчет «Авансы выданные» | 10 000 |
***
Предоставление премий невыгодно упрощенцам-продавцам. Ретроскидки тоже проблематичны — придется делать много пересчетов. Поэтому самый лучший вариант — если продавец и покупатель еще на этапе подписания договора договорятся о том, что «заработанное» вознаграждение уменьшит стоимость следующей партии товаров.
