Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2012 г.
«Инвентаризационная» подборка
Годовую инвентаризацию не обязательно проводить под бой курантов (31 декабря). Сделать это можно и заранее. Наши консультации по инвентаризационным вопросам помогут вам провести ее без проблем.
Инвентаризационные проводки зависят от даты, на которую проводилась инвентаризация
Планируем провести годовую инвентаризацию в последний рабочий день декабря (29.12.2012). В этот день снимем все остатки, заполним инвентаризационные описи и акты:
: Каких-то глобальных изменений в оформлении результатов инвентаризации в новом году не будет. Разве что вы можете заполнить не унифицированные формы, а самостоятельно разработанные. Но проще по-прежнему пользоваться хорошо известными госкомстатовскими
Если инвентаризация у вас будет проведена по состоянию на 29.12.2012, то, как и прежде, ее результаты (выявленные излишки и недостачи) надо будет учесть при составлении годовой отчетности за 2012 г. То есть надо будет сделать все необходимые проводки последними числами декабря. Тот факт, что итоговые инвентаризационные документы будут подписаны в январе 2013 г., ничего не меняет. Ведь по правилам нового Закона о бухучете результаты инвентаризации надо регистрировать в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризаци
Имейте в виду, что в налоговом учете никаких специальных правил для отражения результатов инвентаризации нет. Поэтому ориентируемся на общую норму, по которой все доходы и расходы должны быть подтверждены документально. Из ваших документов будет видно, что излишки и недостачи вы выявили только в январе 2013 г. Соответственно, в 2013 г. они и будут учтены для целей налогообложения прибыли.
СОВЕТ
Чтобы не было разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, лучше не только провести инвентаризацию в декабре 2012 г., но и оформить (подписать) в этом месяце все инвентаризационные ведомости, в том числе и
Инвентаризация в ряде случаев по-прежнему обязательна
Для нас инвентаризация просто формальность. Фирма небольшая, все свои. В новом Законе о бухучете, в отличие от старого Закона
: Если вы хотите соблюсти требования законодательства, то хотя бы раз в год — перед составлением годовой бухотчетности — вам придется проводить инвентаризацию (или хотя бы оформлять ее на бумаге). Ведь в следующем году сохранят действие нормативные документы, в которых закреплены случаи обязательного проведения инвентаризации. К ним и отсылает Закон
Налоговая инспекция за непроведение инвентаризации вас, конечно, не оштрафует.
Но без годовой инвентаризации вы можете не рассчитывать на безоговорочно положительное аудиторское заключение в ситуации, когда вы обязаны проходить аудиторскую проверку. Кстати, в последнем случае на инвентаризацию лучше приглашать также и вашего аудитора (учтите, что это отдельная платная услуга
В общем же случае инвентаризация нужна вам самим — чтобы выявить недостачи, понять, правильно ли вы приняли все приобретенное имущество к учету (то есть чтобы сверить данные, отраженные в вашем учете, с реальным положением дел). Для подтверждения правильности отчислений в резервы, в том числе и в налоговые, нужен оправдательный документ — можно составить бухгалтерскую справку, налоговый регистр или инвентаризационную ведомость. К примеру, в НК прямо написано, что для подтверждения остатка резерва предстоящих расходов на оплату отпусков требуется инвентаризаци
Без материально-ответственного лица инвентаризация возможна лишь в крайних случаях
Проводим годовую инвентаризацию, а заведующая складом (материально-ответственное лицо) заболела. Другое материально-ответственное лицо мы не назначали. Можно ли провести инвентаризацию в декабре без завскладом, если есть опасения, что она не выздоровеет до нового года?
: Без материально-ответственного лица (МОЛ) инвентаризацию по общему правилу проводить нельз
В процессе такой «передаточной» инвентаризации ценности новому ответственному лицу передает комиссия (ведь прежнее материально-ответственное лицо не может этого сделать). Такой вывод следует из советских указаний для торговых организаци
Поскольку вы проведете «передаточную» инвентаризацию и назначите новое материально-ответственное лицо в декабре, то никакой дополнительной годовой инвентаризации проводить не потребуется.
Если МОЛ отказывается от участия в инвентаризации
Директор подозревает кладовщика в хищении и назначил инвентаризацию. Кладовщик обиделся и отказывается от участия в инвентаризации товарных остатков. Как в этом случае ее провести? И что делать, если мы все же выявим недостачи?
: Прежде всего, вам надо разъяснить кладовщику, что он обязан присутствовать при проведении инвентаризации. Как правило, эта обязанность предусмотрена договором о материальной ответственности. Ко всему прочему, кладовщик сам должен быть заинтересован в таком участии: он будет уверен, что ему не припишут лишнего, а в случае недоразумений сможет оперативно пояснить, где и что находится.
Если, несмотря ни на что, ваш кладовщик откажется от участия в инвентаризации, члены инвентаризационной комиссии должны сделать отметку об этом на инвентаризационном акте.
В случае выявления недостач надо попросить письменные объяснения у самого кладовщика для установления причины возникновения ущерба — это обязательное требование Трудового кодекс
Далее определите размер ущерба, причиненного вашей организации. Это наибольшая из величи
- <или>текущая рыночная цена покупки вами недостающих товаров у поставщиков;
- <или>балансовая цена недостающих товаров, то есть цена, по которой вы покупали товары.
Если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок виновного работника, руководитель может издать распоряжение о взыскании ущерба. Сделать это нужно не позднее 1 месяца со дня определения размера ущерба. В случаях пропуска этого срока или большой суммы ущерба взыскать его с работника можно будет только в суд
Увольняемому работнику инвентаризационную опись выдавать не обязательно
Кладовщик уволился, перед его увольнением мы провели инвентаризацию вверенных ему ценностей. Ни недостач, ни излишков не выявили — все в порядке. Но кладовщик хочет получить на руки копию инвентаризационной ведомости с нашей печатью. Обязаны ли мы ее выдать?
: Нет, не обязаны. Вы должны выдать работнику документы, связанные с его работой в вашей организаци
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В ст. 62 Трудового кодекса приведен только примерный перечень документов, копии которых работодатель обязан выдать работнику по его письменному заявлению. Однако все перечисленные документы непосредственно связаны с выполнением последним работы.
Сама по себе инвентаризационная ведомость непосредственно не связана с выполняемой работой. Работодатель обязан ознакомить работника — материально-ответственное лицо с порядком проведения инвентаризации, относящимся к локальным нормативным актам. В порядке проведения инвентаризации может быть предусмотрен порядок ознакомления материально-ответственного лица с результатами инвентаризации, а также возможность вручения материально-ответственному лицу копий документов по результатам инвентаризации.
Если указанные вопросы не регламентированы, работодатель не обязан выдавать работнику документы по результатам инвентаризаци
и”.
Но вашего работника можно понять: он хочет обезопасить себя. Вы можете выдать ему справку в свободной форме о том, что по результатам инвентаризации, проведенной при его увольнении, недостач не выявлено.
Амортизация на обнаруженные ОС начисляется, а амортизационная премия нет
В ходе инвентаризации оприходованы основные средства — станки, обнаруженные в одном из подсобных помещений. Определили их рыночную стоимость исходя из цен, по которым эти станки продаются у наших поставщиков. Можем ли мы начислять амортизацию и амортизационную премию по станкам в бухгалтерском и налоговом учете?
: Для начала установите, почему основные средства не были ранее приняты к учету. Проверьте, есть ли на них инвентарные номера, попробуйте найти документы на их приобретение. Ведь может оказаться и так, что это имущество ранее было учтено как малоценное и, следовательно, уже списано на расходы. Тогда такое имущество нужно принять на забалансовый учет в условной оценке (к примеру, 1 руб.).
Если же это действительно неучтенное имущество, приходуйте его по рыночной цене. Вы сможете начислять по нему амортизацию. То, что у вас нет подтвержденных затрат на приобретение таких основных средств, не препятствует этом
А вот амортизационную премию лучше не начислят
Зачет излишков и недостач возможен и в налоговом учете, но только «по суду»
При инвентаризации обнаружилась недостача одних товаров, а также излишек других товаров (на меньшую сумму). В бухгалтерском учете мы сделали зачет пересортицы. Можем ли аналогичный зачет сделать в налоговом учете?
: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Поэтому, если не хотите спорить с налоговой инспекцией:
- стоимость выявленных излишков надо включить во внереализационные доходы по рыночной стоимост
ип. 20 ст. 250 НК РФ; - стоимость недостающих ценностей можно списать на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полици
иподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Однако есть решения арбитражных судов, разрешающие зачет пересортицы и в налоговом учет
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же материально-ответственного лица;
- по товарам одного наименования.
Но учтите: единого мнения у судов нет. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа придерживается позиции, что зачет пересортицы в налоговом учете невозможе
