Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2012 г.

Содержание журнала № 3 за 2012 г.

Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя

Как платить налоги участникам новой формы объединения юрлиц и предпринимателей

Специально для ведения инвестиционной деятельности организации и предприниматели с 1 января могут объединяться в инвестиционные товариществаЗакон от 28.11.2011 № 335-ФЗ (далее — Закон № 335-ФЗ). Это позволит, не создавая нового юридического лица, объединить средства для того, чтобы получить прибыль, приобретая и продаваяч. 1 ст. 2 Закона № 335-ФЗ:

• акции (доли) и облигации, не обращающиеся на организованном рынке;
• финансовые инструменты срочных сделок;
• доли в складочном капитале хозяйственных партнерств.

По задумке законодателей, новая форма объединения должна облегчить инвестирование в новые многообещающие, но особо рискованные бизнес-проекты.

На вложении денег в такие проекты специализируются венчурные компании. Они способны определить степень риска и возможную прибыль, но зачастую не располагают достаточными средствами для инвестирования. Поэтому к участию в финансировании таких проектов они теперь могут привлекать других лиц, которые просто хотят заработать денег и готовы рискнуть.

Вместе они заключат договор инвестиционного товарищества (договор о совместной инвестиционной деятельности), где одна или несколько венчурных компаний станут управляющими товарищами, а остальные — обычными.

Если ваша фирма станет участником такой совместной деятельности, вам придется отдельно считать налоги по участию в ней и, возможно, вести обособленный учет. Объем ваших налоговых «товарищеских» обязанностей будет зависеть от того, каким участником будет ваша компания: обычным, управляющим (их может быть несколько) или уполномоченным управляющим. Покажем основные различия между ними в таблице.

Показатель	Уполномоченный управляющий	Управляющий	Обычный участник
Основные обязанности и полномочиястатьи 4, 6, 7 Закона № 335-ФЗ	Вносят свой вклад в общее дело любым имуществом, имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку, профессиональными навыками, знаниями и умениями, а также деловой репутацией		Вносит свой вклад в общее дело только деньгами
	Получают часть прибыли, участвуют в принятии решений, выбирают управляющих товарищей, определяют уполномоченного управляющего
	Ведут общие дела товарищества за вознаграждение, которое входит в состав общих расходов по совместной деятельности		Не ведет общие дела
	Ведет учет общих дел, а именно: обособленный учет доходов и расходов товарищества в особом порядке (его должно установить Правительство); учет в целях налогообложения прибыли; учитывает общее имущество товарищей на отдельном балансе	Не ведут учет общих дел
	Отчитывается перед участниками. Сообщает каждому: остаточную стоимость общего имущества, необходимую для расчета налога на имущество (срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом по налогу на имущество)п. 2 ст. 377 НК РФ; о приходящихся на него суммах вознаграждения управляющих, расходов, произведенных ими в интересах всех товарищей, и о его текущей доле (в срок, установленный договором) Каждый кварталп. 3 ст. 286 НК РФ составляет и не позже чем за 15 рабочих дней до истечения срока сдачи декларации по налогу на прибыль передает каждому участникуподп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ: расчет финансового результата товарищества; сведения о его доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно	Не отчитываются перед остальными участниками
	Отчитывается перед налоговой инспекцией — передает ей для камеральной проверки экземпляр расчета в срок сдачи декларации по налогу на прибыльподп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ За опоздание — штраф: 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц пропущенного срокап. 2 ст. 119 НК РФ	Специальной налоговой отчетности по участию в товариществе не представляют. По запросу инспекции в рамках камеральной проверки деклараций по налогу на прибыль и НДФЛ обязаны представить сведения о периоде участия в товариществе и приходящейся на них доле прибыли (расходов, убытков)
НДС	Платит налог, связанный с ведением дел товариществап. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ Входной НДС можетабз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ: <или>принимать к вычету, но для этого нужен раздельный с операциями по обычной деятельности учет; <или>включать в расходы в налоговом учете	Не платят НДС в связи с участием в товариществе
	С услуг по ведению общих дел НДС не платят — эти услуги от налога освобожденыподп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ		—
	Не платят НДС при передаче имуществаподп. 4, 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и имущественных правподп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ: участнику в пределах его первоначального взноса в случае выделения его доли из общего имущества товарищей или раздела такого имущества
	в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества. Восстанавливать принятый к вычету входной НДС по такому имуществу не нужно, так как НК РФ этого не требуетПостановление ВАС от 22.06.2010 № 2196/10		—
Налог на прибыль и НДФЛ	Эти налоги каждый платит сам за себяп. 1 ст. 24.1, п. 1 ст. 278.2 НК РФ на основе: расчета финансового результата; сведений о своей доле прибыли (убытка) товарищества по каждому виду доходов, по которым база налога на прибыль и НДФЛ определяется отдельно Налоговая база определяется отдельно от базы по другим, обычным, операциям и раздельно по разным видам операций товариществап. 3 ст. 214.5, п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Доходы от этих операций можно уменьшить на сумму своей доли в расходах товариществап. 6 ст. 214.5, п. 6 ст. 278.2 НК РФ и на вознаграждение управляющим товарищамп. 7 ст. 214.5, п. 7 ст. 278.2 НК РФ Если расходы больше доходов, то база равна нулюп. 8 ст. 214.5, п. 9 ст. 278.2 НК РФ, а на полученный убыток можно уменьшать свою базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе в течение следующих 10 летп. 10 ст. 214.5, п. 11 ст. 278.2 НК РФ С дивидендов по ценным бумагам и долям в уставном капитале, приобретенным в рамках товарищества, налог каждый участник платит самостоятельно. Уполномоченный управляющий не учитывает их при определении прибыли (убытка) товариществап. 2 ст. 278.2 НК РФ
Налог на имущество	Каждый сам платит с тех объектов, которые внес в качестве вкладап. 1 ст. 377 НК РФ		Не может вносить ОС в качестве вклада
	Каждый сам платит с той части имущества, приобретенного в ходе совместной деятельности (то есть общего имущества товарищей), которая пропорциональна его вкладу в общее делоп. 1 ст. 377 НК РФ Базу отдельно рассчитывать не нужно

Форму расчета финансового результата утвердит Минфин. За недостоверные сведения в расчете инспекция может оштрафовать управляющего участника на 40 000 руб. (или на 80 000 руб. — если докажет, что такие сведения внесены умышленно).

Для остальных участников, которые из-за недостоверных сведений недоплатили налоги, штрафа не должно быть, ведь в этом нет их виныст. 109 НК РФ. По этой же причине для них не должно быть штрафа и в том случае, если они опоздают с уплатой налогов по участию в товариществе из-за того, что уполномоченный управляющий предоставил им расчет позже срока сдачи декларации.

Если ошибку в расчете уполномоченный управляющий обнаружит сам, то он должен передать инспекции уточненный расчет. Направить его остальным участникам нужно в течение 5 дней с момента внесения уточненийподп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ. Последние не будут платить штраф за недоплату налогов, если пересчитают и заплатят их в течение 15 рабочих дней с момента передачи им уточненного расчетаабз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ.

***

Основные отличия инвестиционного товарищества от простого заключаются в том, что в инвестиционном товариществе обычные участники:

• отвечают по его обязательствам только в пределах своих вкладовч. 3 ст. 14 Закона № 335-ФЗ;
• не могут выйти из него до окончания срока его действияч. 3 ст. 13 Закона № 335-ФЗ.

Это позволяет обычным участникам быть уверенными в том, что они не потеряют больше, чем вложили, а управляющему участнику — в том, что не придется забирать из проекта деньги до того, как он начнет приносить прибыль.