Разъяснения ФСС: на какие выплаты работникам нужно начислять взносы

В конце прошлого года ФСС выпустил Письмо, в котором ответил на множество вопросов по страховым взносам на обязательное социальное страхование и «на травматизм»Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. В большинстве ответов разъясняется, какие выплаты облагаются взносами, а какие нет.

Выплаты облагаемые и необлагаемые

Если выплата работнику начислена в рамках трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) и она не поименована в перечне необлагаемых выплат, то на нее придется начислить взносы.

Не начисляются же страховые взносы на выплату, если она:

• <или>не относится к объекту обложения взносамич. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ;
• <или>поименована в списке необлагаемых выплатст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Вид выплаты	Облагается (+)/не облагается (–) взносами	Пояснение
Путевки работнику и членам его семьи
Оплата санаторно-курортных путевок для работника	+	Все, что выплачивается самому работнику, начисляется в рамках трудовых отношений с ним, поэтому облагается взносами в общем порядкеч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ Если же оплата производится в пользу лиц, с которыми нет трудовых отношений и не заключены договоры о выполнении работ, оказании услуг (в пользу членов семьи работников), то такие выплаты не признаются объектом обложения взносами
Компенсация работнику стоимости путевок, приобретенных им самостоятельно для членов своей семьи	+
Оплата путевок для членов семьи работника	–
Командировочные расходы
Командировочные расходы работника: суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом организациист. 168 ТК РФ; расходы на проезд (включая стоимость питания в самолете, поезде, гостинице, а также сборы за услуги аэропортов); расходы по найму жилого помещения	–	Все перечисленные командировочные выплаты относятся к не облагаемым взносамич. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Оплата услуг VIP-зала аэропорта во время командировки	+	Не относится к сборам аэропорта и среди необлагаемых командировочных расходов не поименованач. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Средний заработок
Средний заработок, начисляемый беременным женщинам за дни обязательного диспансерного наблюденияст. 254 ТК РФ	+	Средний заработок — это тоже зарплата. А на нее страховые взносы начисляются в общем порядкест. 139 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19
Средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха, которые в связи с этим предоставляютсяст. 186 ТК РФ	+
Средний заработок за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидамист. 262 ТК РФ	+
Средний заработок в период прохождения работником военных сборовп. 2 ст. 6 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ	+
Отпускные выплаты
Оплата дополнительных отпусков работникамст. 116 ТК РФ	+	Является выплатой в рамках трудовых отношений и среди не облагаемых взносами не поименована
Компенсация за неиспользованный отпуск, в том числе в связи с увольнением работника	+	Вне зависимости от того, связана ли компенсация с увольнением, она подлежит обложению взносами по требованию законаподп. «д», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профзаболеванием	–	Относится к обязательному страховому обеспечению по обязательному социальному страхованиюподп. 3 п. 1 ст. 8, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ
Оплата обучения
Оплата обучения работника, в том числе на курсах	–	Не облагается взносами, если работник проходит обучение по программам профессиональной подготовки и переподготовки в учреждениях, которые вправе предоставлять образовательные услугистатьи 12, 33.1, 33.2 Закона от 10.07.92 № 3266-1. При этом, по мнению Минздравсоцразвития, получение такого образования работником должно быть обусловлено производственной необходимостьюст. 196 ТК РФ; п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; п. 5 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19
Компенсация проезда работника, обучающегося заочно, к месту учебы и обратно	–	Не облагается взносами как законодательно установленная компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификациист. 173 ТК РФ; подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ Выплачивается один раз в год при успешном обучении в высшем образовательном учреждении, имеющем госаккредитациюст. 173 ТК РФ
Оплата обучения неработникам (например, членам семьи работника)	–	Это выплаты не за труд. Поэтому они не являются объектом обложения взносами
Стипендии ученикам по ученическим договорамстатьи 198, 199, 204 ТК РФ	–
Ссуда и возмещение процентов по кредиту (займу)
Проценты по кредиту на приобретение (строительство) жилья, возмещаемые работнику	–	Не облагаются взносами возмещаемые работнику проценты только по кредитам (займам) на приобретение (строительство) жильяп. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. На другие виды кредитования это освобождение не распространяется
Проценты, возмещаемые по кредитам на иные нужды	+
Суммы, предоставленные работнику по договору ссуды	–	Выплачиваются в рамках договора о передаче в пользование имущества, в том числе денегстатьи 689, 128 ГК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ   Если работодатель простит часть долга работнику, то на нее нужно будет начислить взносы как на сумму, выплаченную работнику в рамках трудовых отношений   В Письме ФСС ничего не сказано о взносах «на травматизм». В данном случае их тоже начислять не надо, так как указанные суммы работник получает не за трудп. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ
Выплаты в рамках социального пакета
Оплата услуг фитнес-центров	+	Это выплаты в рамках трудовых отношений, и среди не облагаемых взносами они не поименованы
Ежемесячное возмещение расходов по найму жилого помещения, если это не предусмотрено законодательством	+
Ежемесячные доплаты к пенсиям неработающим пенсионерам — бывшим работникам	–	Выплачиваются не за труд, поэтому не являются объектом обложения взносами
Иные выплаты
Дивиденды участникам ООО, в том числе учредителям	–	Выплачиваются не за труд
Стоимость форменной одежды для работников	–	Не облагается взносами стоимость одежды, выданной работникам в соответствии с законодательством РФп. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Стоимость форменной одежды, выданной по другим основаниям, не облагается взносами, если она выдана работнику не навсегда (право собственности на нее к работнику не переходит)
Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного имущества (например, автомобиля)ст. 188 ТК РФ	–	Не облагается взносами как законодательно установленная компенсационная выплата, связанная с выполнением работником трудовых обязанностей, в размере экономически обоснованных затрат, но не более чем установлено в соглашении между работником и работодателемп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ
Выплата компенсации руководителю в связи с увольнением	–	Не облагается взносами как законодательно установленная компенсационная выплата, связанная с увольнением работникаст. 279 ТК РФ; подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, при условии, что решение о расторжении трудового договора принято уполномоченным на то органом компаниип. 2 ст. 278 ТК РФ и не зафиксировано виновных действий или бездействия руководителяст. 279 ТК РФ
Возмещение работодателем расходов, связанных с выполнением работы в полевых условияхстатьи 164, 168.1 ТК РФ	–	Не облагается взносами как законодательно установленная компенсационная выплата, связанная с выполнением работником трудовых обязанностейп. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. При этом должность работника (профессия) должна предусматривать работу в полевых условиях. Также в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре с работником должны быть установлены размер и порядок возмещения таких расходовст. 168.1 ТК РФ
Рацион бесплатного питания экипажей речных судовп. 1 ст. 60 Кодекса торгового мореплавания от 30.04.99 № 81-ФЗ; п. 1 приложения № 2 к Приказу Минтранса от 30.09.2002 № 122	–	Не облагается взносами как законодательно установленная компенсационная выплата по выдаче полагающегося натурального довольствияподп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ

Пониженные тарифы

Еще несколько интересных разъяснений ФСС посвящено порядку применения пониженных тарифов взносов.

Так, обособленное подразделение может начислять взносы по пониженным тарифам, только если условия для их применения соблюдает организация в целомст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Второе разъяснение касается организаций, имеющих работника-инвалида. Взносы с выплат такому работнику по пониженному тарифу нужно начислять с 1-го числа того месяца, в котором им получена инвалидность, то есть когда он признан инвалидом по справке об инвалидностип. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.11.2009 № 906н; п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95. Если же в результате переосвидетельствования инвалидность работника не подтверждена, то уже с 1-го числа того месяца, когда это произошло, к выплатам в его пользу применяются обычные тарифы страховых взносов.

***

Напомним, что в 2012 г. упрощенцы-льготники не платят взносы в ФСС и ФФОМСч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, но они вполне могут воспользоваться нашей таблицей, чтобы определить, облагать ли свои выплаты работникам взносами в ПФР. Ведь объект и база для всех взносов во внебюджетные фонды одинаковы. А комментируемое Письмо согласовано с Минздравсоцразвития, которое является уполномоченным давать разъяснения по вопросам исчисления всех взносов во внебюджетные фонды.