Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2012 г.

ПОЗИЦИЯ 1. При переходе на УСНО правопреемник должен восстанавливать НДС

Минфин и раньше разъяснял, что правопреемники реорганизованных фирм при переходе на упрощенку должны восстановить НДС по имуществу, которое им передала реорганизованная компанияПисьмо Минфина от 30.07.2010 № 03-07-11/323. Именно такой точки зрения специалисты Минфина придерживаются и сейчас.

Из авторитетных источников

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна

Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Позиция МинфинаПисьма Минфина от 30.07.2010 № 03-07-11/323, от 10.11.2009 № 03-07-11/290 по вопросу восстановления НДС переходящими на УСНО правопреемниками организаций, реорганизованных в форме разделения и выделения, не изменилась. По имуществу, полученному при реорганизации, такие правопреемники должны восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией”.

Если вы решили последовать разъяснениям Минфина, то при переходе на УСНО вам нужно уплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной компанией.

Однако если правопреемник переходит на УСНО с момента создания, с этим возникают сплошные проблемы. Ведь воспользоваться общим порядком, по которому НДС восстанавливается в квартале, предшествующем переходу на упрощенкуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в этом случае невозможно. Поэтому за разъяснениями мы обратились в Минфин.

Возникает и другой вопрос: должны ли правопреемники-упрощенцы, не будучи плательщиками НДС (за исключением некоторых ситуацийп. 2 ст. 346.11 НК РФ), представлять декларацию по НДС с отражением суммы восстановленного налога? И если да, то в каком составе?

Как видим, финансисты считают, что в этом случае подавать декларацию необходимо. Но такая обязанность гл. 21 НК РФ вовсе не установлена. Поэтому оштрафовать за непредставление НДС-декларации вас нельзя.

Если, руководствуясь разъяснениями Минфина, вы не включите в состав декларации раздел 3 с отраженной в строке 090 суммой восстановленного НДС и при этом налог будете перечислять тремя платежами, можете столкнуться с непониманием со стороны налоговиков, грозящим начислением пеней. Дело в том, что налоговики могут посчитать, что декларация в составе титульного листа и раздела 1 была подана в связи с тем, что вы выставили счет-фактуру с НДСп. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок). А суммы предъявленного покупателям НДС упрощенцы, как известно, должны перечислять не в рассрочку, а одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174 НК РФ.

НДС, восстановленный в связи с переходом на упрощенку, гл. 21 предписывает включать не в стоимость имущества, а в состав «прибыльных» расходовподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Налог на прибыль вы не платите, но если вы выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», то есть основания учесть восстановленный НДС в «упрощенных» расходах как сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательствомподп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако в Минфине считают, что так поступать нельзя.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Правопреемники реорганизованных организаций, перешедшие с момента создания на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», суммы восстановленного НДС не могут учитывать при расчете единого налога. Поскольку гл. 26.2 НК РФ не предусматривает расходов, связанных с применением общего режима налогообложения”.

ПОЗИЦИЯ 2. Правопреемник при переходе на УСНО не должен восстанавливать НДС

Сразу скажем, что если вы придерживаетесь этой точки зрения — готовьтесь к спору с проверяющими. В доказательство своей позиции вы можете привести следующие аргументы.

АРГУМЕНТ 1. Вы — фирма-правопреемник — подали заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В таком случае плательщиком НДС (за исключением некоторых ситуаций) вы не будете ни дняп. 2 ст. 346.11 НК РФ. А следовательно, можно упирать на то, что требование о восстановлении НДС будущими спецрежимниками на вас вообще не распространяетсяподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

АРГУМЕНТ 2. В НК РФ речь идет о восстановлении НДС, принятого к вычету. Как известно, товары, основные средства и прочее имущество правопреемник получает от реорганизуемой организации по балансовой (остаточной) стоимости без учета НДС, который последняя ранее приняла к вычету. Ведь восстанавливать этот налог она не была обязанап. 8 ст. 162.1 НК РФ. Получается, что у вас — правопреемника — просто нет входного налога, который можно было бы поставить к вычету. И восстанавливать вам нечего.

Один суд в такой ситуации поддержал организациюПостановление ФАС МО от 21.05.2007 № КА-А40/3985-07.

АРГУМЕНТ 3. Минфин, утверждая, что правопреемники должны восстанавливать НДС, ссылается на положения ГК РФ о том, что к созданным фирмам переходят права и обязанности реорганизованной организациипп. 3, 4 ст. 58 ГК РФ. В то же время в налоговом законодательстве есть свои нормы, касающиеся уплаты налогов при реорганизации.

НК РФ действительно предусматривает, что правопреемники разделенной организации должны исполнять ее обязанности по уплате налогов, но налогов исчисленныхпп. 1, 2, 6 ст. 50 НК РФ. А реорганизованная организация не исчисляла НДС, поскольку у нее не было обязанности восстанавливать этот налог. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества правопреемникам не предполагает восстановление НДС по немуп. 8 ст. 162.1 НК РФ. Такая обязанность не возникает и в случае, когда на момент реорганизации известно, что правопреемники будут применять УСНО с момента их создания. Ведь сама реорганизуемая организация на спецрежим не переходит, а значит, требования, относящиеся к будущим упрощенцамподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, ее не касаются. А поскольку у разделенной организации не было обязанности восстанавливать НДС, то нечему и переходить «по наследству» к правопреемникам.

Что же касается фирм, созданных в результате выделения, то по налоговому законодательству к ним не переходят даже обязанности реорганизованной организации по уплате налогов, которые она исчислилап. 8 ст. 50 НК РФ.

Кстати, последние два аргумента могут пригодиться и тем правопреемникам, которые переходят на УСНО не с момента создания, а в общем порядке — с начала нового календарного года.

***

Если при переходе на УСНО вы не станете восстанавливать НДС, то однозначно привлечете к себе лишнее внимание налоговиков. Причем не исключено, что они попытаются доказать, что реорганизация вообще была фиктивной, проводилась исключительно с целью ухода от налогов или их минимизации и в результате вы получили необоснованную налоговую выгоду. При этом налоговики рассчитают вам налоги с применением общей системы налогообложения.

Поэтому при проведении реорганизации нужно, во-первых, позаботиться о ее тщательном обосновании. Покажите налоговикам, какие деловые цели вы преследовали. Скажем, подготовьте аналитические документы, из которых будет видно, что разделение многопрофильной фирмы на несколько узкопрофильных позволит усовершенствовать структуру управления. Во-вторых, следите за тем, чтобы вновь созданные фирмы были как можно более хозяйственно независимы друг от друга. Когда выделенная организация, скажем, основную часть имущества арендует у реорганизованной фирмы и к тому же практически весь персонал берет у нее же по договору аутсорсинга, у налоговиков, согласитесь, есть все основания заподозрить фиктивность такой реорганизации.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ