Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 4 за 2012 г.

Как исправить ошибки в старых декларациях по налогу на имущество

Если вы обнаружили ошибку при исчислении налога на имущество за предыдущие годы, будьте внимательны. Возможно, внесением исправлений только в декларацию по этому налогу дело не обойдется. Придется корректировать и данные «прибыльной» декларации. Как правильно сделать корректировки: подать уточненки или учесть все в декларациях текущего года?

Какие могут быть ошибки при расчете налога на имущество

База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее — ОС)п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ, которые отражаются на счетах бухучетапп. 4, 5 ПБУ 6/01:

• 01 «Основные средства»;
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»Письмо Минфина от 24.02.2010 № 03-05-05-01/03.

Основные ошибки, допускаемые при этом, такие.

ОШИБКА 1. Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу.

Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество)Письмо Минфина от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101; Постановления ФАС ВВО от 16.12.2008 № А82-2813/2008-20; ФАС СКО от 28.10.2008 № Ф08-6105/2008. Или, к примеру, включена в расчет остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано.

А может, по ошибке не включена в базу стоимость:

• ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируетсяп. 3 ст. 256 НК РФ;
• ОС, не используемого из-за приостановления деятельностиПостановление ФАС ДВО от 13.10.2010 № Ф03-6525/2010;
• недвижимости, числящейся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», право собственности на которую не зарегистрированоп. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; Письмо Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20.

ОШИБКА 2. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС.

В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имуществоутв. Приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н.

Как исправить «имущественную» ошибку

Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее.

Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 годап. 7 ст. 78 НК РФ (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежейПостановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделаетПисьма ФНС от 12.12.2006 № ЧД-6-25/1192@; УФНС по г. Москве от 22.03.2010 № 16-15/029270@. И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать.

Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять.

В «имущественной» декларации

Независимо от того, занижен или завышен был налог на имущество за предыдущий период, результаты пересчета все равно придется отражать в уточненках. Исправить ошибки, даже те, которые привели к переплате этого налога, текущим периодом не получитсяп. 1 ст. 54 НК РФ. Ведь и в расчете по авансовым платежам, и в декларации по налогу на имущество отражается остаточная стоимость ОС на конкретную дату. И если вы сделаете корректировку, изменив ее, вы исказите текущую отчетность.

Из авторитетных источников

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Нормы, установленные ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ, не содержат исключения для возможности исправления ошибок по налогу на имущество организаций текущим периодом. Однако в отношении налога на имущество есть особенности.

Например, в декларации по налогу на имущество за 2010 г. по состоянию на 01.11.2010 была отражена остаточная стоимость ОС в большей сумме. В результате этого в декларации за 2010 г. налог на имущество, подлежащий уплате, был завышен. Ошибка выявлена в декабре 2011 г. Если эту ошибку 2010 г. исправлять 2011 г., то в декларации за 2011 г. по состоянию на 31.12.2011 остаточная стоимость ОС будет указана в меньшей сумме, чем остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, как того требует абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ.

Поэтому когда из-за ошибки по налогу на имущество за предыдущий налоговый (отчетный) период этот налог завышен, то результаты пересчета все равно надо отражать в уточненных декларациях (расчете по авансовым платежам).

При этом ошибки в расчете налога на имущество, приведшие к завышению суммы налога, неизбежно повлияют на сумму налога на прибыль в сторону занижения, что потребует представления уточненных деклараций и по этому налогу (применительно к описанному случаю за 2010 г.). В противном случае это может выявиться при налоговой проверке”.

В случае ошибок, в результате которых занижен налог, не забудьте до подачи уточненки доплатить налог и заплатить пени, иначе налоговики могут наложить на вас штраф за неуплату налогастатьи 81, 122 НК РФ.

А вот сдавать или нет уточненки по ошибкам, которые привели к переплате, решать вам. Но учтите, если вы не подадите уточненку, налоговики не занесут в карточку расчетов с бюджетом по налогу на имущество возникшую переплату. И соответственно, ее не учтут и не вернут (или не зачтут).

В «прибыльной» декларации

Если вы начислили налог на имущество в меньшей, чем нужно, сумме, то вы тем самым завысили налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в «прибыльной» декларации текущего периодап. 1 ст. 54 НК РФ. Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 приложения № 2 к листу 02 декларациип. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@.

Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого — занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени.

Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если:

• в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налогап. 1 ст. 54 НК РФ;
• в настоящее время вы не являетесь плательщиком налога на прибыль (сменили режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)).

***

Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыльПисьмо ФНС от 08.12.2011 № АС-4-2/20776, а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен.