Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 4 за 2012 г.

«Реорганизационные» хлопоты с работниками

Как переоформить отношения с работниками, выплатить им отпускные и пособия при реорганизации компании

При реорганизации компании для работников чаще всего ничего не меняется: они продолжают выполнять на своих рабочих местах ту же работуст. 75 ТК РФ.

А вот бухгалтеру нужно понять, надо ли как-то переоформить трудовые договоры с работниками, как выплачивать им отпускные и пособия, как дальше считать страховые взносы и НДФЛ.

Реорганизация ≠ увольнение

При реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении или преобразовании) права и обязанности реорганизуемой компании (будем называть ее также «старая», «прежняя») переходят к компании-правопреемнику (в статье также — «правопреемник», «новая»)п. 1 ст. 57, ст. 58 ГК РФ.

Реорганизация в любой форме не является основанием для расторжения трудовых договоров с работникамич. 5 ст. 75 ТК РФ. А значит, увольнять работников при реорганизации нельзя.

Хотя на практике некоторые делают так. Работников старой компании увольняют, а затем принимают на работу в новую компанию. Это неправильно, как нам подтвердили в Роструде.

Из авторитетных источников

АНОХИН Алексей Васильевич

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Реорганизация компании (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работникамич. 5 ст. 75 ТК РФ. Это объясняется тем, что проведение реорганизации не связано, как правило, с объемом прав и обязанностей работника. В связи с этим при реорганизации действие трудового договора не прекращается. При этом какого-либо письменного согласия работника на продолжение трудовых отношений в соответствии с законодательством не требуется”.

Более того, такое увольнение и прием на работу приводят к дополнительным расходам. Ведь работникам при увольнении придется выплатить компенсацию за неиспользованный отпускст. 127 ТК РФ.

А в том случае, когда работников увольняют в связи с ликвидацией организации, им выплачивают еще средний заработок как минимум за 1 месяц (выходное пособие и заработок на период трудоустройства с зачетом выходного пособия)ст. 178 ТК РФ.

Но работник может и отказаться от продолжения работы в новой компаниист. 75, п. 6 ст. 77 ТК РФ. Что тогда с ним делать, нам рассказали в Роструде.

Из авторитетных источников

“Если работник отказывается от продолжения работы в компании в связи с ее реорганизацией и письменно известил об этом работодателя, то трудовой договор с ним прекращается в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Конкретного срока, в который нужно прекратить трудовой договор с работником по данному основанию в связи с получением его письменного отказа от продолжения работы, законодательством не установлено”.

АНОХИН Алексей Васильевич
Роструд

Отметим, что при увольнении работника в этом случае ТК РФ не предусматривает выплату выходного пособияст. 178 ТК РФ.

А нужно ли уведомить работников о предстоящей реорганизации? И на этот вопрос нам ответили в Роструде.

Из авторитетных источников

“Нормы ст. 75 и других статей ТК РФ не устанавливают обязанности работодателя об уведомлении работников о предстоящей реорганизации организации, а также форму и сроки такого уведомления.

Вместе с тем, с учетом возможных изменений сведений о наименовании работодателя, отдельных условий трудового договора, которые по объективным причинам не могут быть сохранены, представляется целесообразным, чтобы работодатель известил (желательно в письменной форме и в разумные сроки) работников о предстоящей реорганизации”.

АНОХИН Алексей Васильевич
Роструд

Но если в результате реорганизации у работника не только меняется работодатель, но и изменяются условия трудового договора (кроме должностных обязанностей), то вы уже обязаны письменно предупредить работников об изменениях не менее чем за 2 месяцаст. 74 ТК РФ. Тем более если изменяются должностные обязанности работников и возникает необходимость провести сокращение, то нужно письменно предупредить их не менее чем за 2 месяца до увольненияст. 180 ТК РФ.

Таким образом, в любом случае предупредите работников о реорганизации как минимум за 2 месяца до ее окончания (то есть до подачи в ИФНС соответствующего заявления о государственной регистрации).

Право работников на отпуск и расчет отпускных

Выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска (а если кто-то отгулял отпуск авансом — удерживать отпускные за неотработанные дни отпуска) не нужно. Ведь вы не увольняете работниковстатьи 75, 127, 137 ТК РФ.

Отпускной стаж работника в новой компании включает работу в прежней компании. Также сохраняет свое действие и график отпусковст. 75 ТК РФ. И отпускные вы рассчитываете сотрудникам с учетом их зарплаты в реорганизованной компаниист. 139 ТК РФ. Если по каким-либо причинам старая компания не передала правопреемнику документы на работников, то придется рассчитывать им отпускные только исходя из зарплаты, полученной у правопреемникапп. 7, 8 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.

Как рассчитывать и платить соцстраховские пособия

Правопреемник выплачивает пособие по временной нетрудоспособности по всем больничным работников прежней компании, выданным до и после ее реорганизации. Ничего страшного, если в этих листках нетрудоспособности на момент выдачи в качестве работодателя была указана прежняя компания. Ведь в отношении работников новый работодатель — ее правопреемник.

Для расчета пособия правопреемник учитывает зарплату работника в течение расчетного периода в старой компании. При этом последней не нужно выдавать работникам справки о зарплате. Эта компания должна лишь передать правопреемнику всю зарплатную первичку по работникам и справки о зарплате от других работодателей, представленные ей работниками.

Если же прежняя компания не передала правопреемнику первичку, то работники могут написать вам заявленияприложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н о запросе в ПФР данных о зарплате в прежней компаниич. 7.2 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. ПФР в течение 2 рабочих дней отправит запросприложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 24.01.2011 № 21н в свой территориальный орган. До получения сведений из ПФР вы будете рассчитывать пособия на основании имеющихся у вас сведений. А после получения данных — пересчитаете и доплатите пособияч. 2.1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Возможно, есть работницы, которые на момент реорганизации находились в отпуске по беременности и родам. Пособие им уже выплатила старая компания. Но если этот отпуск будет продленпп. 47—49 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н, то правопреемнику нужно оплатить дополнительный больничный. Пособие по нему вы рассчитаете исходя из того же среднего заработка, исходя из которого было выплачено пособие по беременности и родам.

В качестве работодателя в таком больничном может быть указана как организация-правопреемник, так и прежняя компания. Это нам подтвердили в Фонде социального страхования.

Из авторитетных источников

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если женщине в связи с осложненными родами был выдан дополнительно листок нетрудоспособности на 16 календарных дней после того, как компания, в которой она работает, была реорганизована, то имеет место один страховой случай — отпуск по беременности и родамп. 48 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н. Поэтому в такой ситуации в качестве работодателя в больничном может быть указана как реорганизуемая компания, так и организация-правопреемник”.

Если работник на момент реорганизации находится в отпуске по уходу за ребенком, то ему не нужно писать новое заявление на отпуск и выплату пособия. Если на этот момент ему еще выплачивается пособие по уходу за ребенком, то старая компания выплачивает его до момента прекращения деятельности, а компания-правопреемник начинает его выплачивать в том же размере со дня перехода к ней работника.

Отчитываемся по НДФЛ и предоставляем вычеты работникам

Сведения о доходах работников по форме № 2-НДФЛутв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) с начала года до момента прекращения деятельности прежней компании, по мнению Минфина, должна представлять эта компания, а не правопреемникПисьмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173. С этим согласны и налоговикиПисьма УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@, от 01.04.2008 № 09-14/031191.

Компания-правопреемник будет предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента начала их работы в этой компании с учетом зарплаты, полученной с начала того календарного года, в котором проведена реорганизация.

А как быть, если кто-то из работников получал у прежнего работодателя имущественный вычет? Как известно, в уведомлении о подтверждении права на вычетутв. Приказом ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ указывается наименование конкретного работодателя. Поэтому, чтобы получить оставшуюся часть вычета у правопреемника, работнику нужно получить новое уведомлениеПисьма Минфина от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599; ФНС от 23.09.2008 № 3-5-03/528@. После этого правопреемник будет предоставлять ему вычет с того месяца, когда работник принес уведомление и написал заявление на вычетст. 220 НК РФ.

Считаем страховые взносы

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года. После того как база достигнет предельной величины (в 2012 г. — 512 000 руб.Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974), взносы нужно начислять по тарифу 10% (если нет права на льготы)ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 03.12.2011). Можно ли организации-правопреемнику при определении базы по страховым взносам учитывать выплаты работникам за текущий год у предыдущего работодателя? К сожалению, по мнению Минздравсоцразвития России, даже в случае реорганизации в форме преобразования (а значит, и в любой другой форме) базу для начисления взносов, сформированную до реорганизации, организация-правопреемник учесть не вправеПисьмо Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19. Получается, что даже если до реорганизации база по страховым взносам в отношении конкретного работника достигла предельной величины и прежняя компания применяла тариф 10% (при отсутствии права на льготы), то после реорганизации правопреемнику в отношении этого работника придется применять тариф 22% (при отсутствии права на льготы).

Судебная практика по данному вопросу нам неизвестна. Но если обратиться к сложившейся до отмены ЕСН судебной практике, то мы увидим, что суды позволяли правопреемнику учитывать в базе по ЕСН выплаты, произведенные работникам с начала года реорганизованной компаниейПостановление Президиума ВАС от 01.04.2008 № 13584/07.

Сдаем отчетность в ПФР

Старая компания включает суммы выплат работникам, «переходящим» к правопреемнику, в расчет по форме № РСВ-1утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.11.2009 № 894н до момента окончания реорганизации. А правопреемник отражает в расчете суммы выплат «перешедшим» к нему из старой компании работникам с первого дня работы у него.

Что касается персонифицированной отчетности, то реорганизуемая компания обязана представить в ПФР в течение 1 месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса) в отношении уволенных работников сведения персонифицированного учетап. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н по формам № СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-3 и АДВ-6-2утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п.

Сделать это нужно в течение 1 месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня обращения в ИФНС с заявлениемп. 3 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; п. 37 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н:

• <или>о регистрации компании-правопреемника в случае преобразования, выделения, разделения, слияния;
• <или>о прекращении своей деятельности в случае присоединения.

***

Как видим, у бухгалтера реорганизуемой компании из срочных дел — отчитаться по НДФЛ и пенсионным взносам до момента прекращения деятельности организации. А у бухгалтера компании-правопреемника сложностей не будет, если прежняя компания передаст ей все документы по работникам.