Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.

Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок

Представляя декларацию с НДС к возмещению, бухгалтеры зачастую сталкиваются с требованием налоговой инспекции сдать и книгу покупок для проверки. Надо ли выполнять это требование? Особенно актуален этот вопрос, когда по каким-то причинам быстро представить книгу невозможно. Ответы судов, в зависимости от ситуации, вы найдете в этой статье.

Подаем декларацию

Еще в 2006 г. Конституционный суд указал, что НК РФ не обязывает сдавать вместе с декларацией документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетовп. 1 резолютивной части Определения КС от 12.07.2006 № 266-О. Это в полной мере относится и к книге покупок.

Проходим камеральную проверку

При камералке декларации инспекция может потребовать представить:

• пояснения, если инспекторы в ходе проверки нашли ошибки в декларации или противоречия в представленных документахп. 3 ст. 88 НК РФ. Но выявить неарифметические ошибки простой проверкой декларации почти невозможно, так что это основание заведомо не подходит;
• документы, подтверждающие правомерность исчисления налога, применения льгот, а также налоговых вычетов. Это уже теплеепп. 6, 8 ст. 88 НК РФ.

Вы знаете, что правомерность применения вычета подтверждается прежде всего счетами-фактурами и первичными документами, на основании которых покупки принимаются к бухучетуп. 1 ст. 172 НК РФ. Книга покупок — ни то ни другое, а значит, по мнению некоторых судов, она не может подтверждать правомерность вычетов, требовать ее нельзя и штрафовать за непредставление — тожепп. 3; 8 ст. 169 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 08.07.97 № 835; Постановления ФАС СЗО от 21.12.2010 № А56-23965/2010; ФАС ПО от 15.08.2008 № А65-29899/07; ФАС МО от 28.08.2008 № КА-А40/7946-08, от 26.02.2008 № КА-А40/602-08; 17 ААС от 05.12.2008 № 17АП-8269/2008-АК. Но есть и другие решения: книга покупок все же подтверждает право на вычет (особенно если вы обязаны вести раздельный учет НДС) и без нее не будет возмещения, зато будет штрафПостановления ФАС МО от 26.08.2008 № КА-А40/7945-08; ФАС ЗСО от 07.12.2011 № А67-2186/2011, от 13.04.2009 № Ф04-2119/2009(4273-А27-25); ФАС ВВО от 24.08.2009 № А82-15261/2008-27; ФАС ЦО от 16.06.2009 № А48-5011/07-2-17; 19 ААС от 23.09.2009 № А35-8578/08-С15. В защиту этой позиции можно упомянуть то, что в декларации по НДС данные о вычетах заполняются именно на основе книгиприложение № 3 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914; п. 7 Приложения № 5, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Встречаются и решения-гибриды. Суды обязывают инспекции возместить НДС, но одновременно признают законным штраф за непредставление книги покупокПостановления ФАС МО от 07.02.2011 № КА-А40/18207-10; 17 ААС от 22.01.2010 № 17АП-12481/2009-АК. Отсюда следует, что у судов нет однозначного мнения о том, подтверждает книга покупок правомерность вычета или нет. А значит, рассчитывать на благополучный исход спора с ИФНС не стоит.

***

Затягивая с представлением книги покупок, вы, во-первых, откладываете возмещение налога, а во-вторых, нарываетесь на штраф. Лучше сразу приготовьте книгу ко дню сдачи декларации. А если у вас ее не попросят — ждите запроса в рамках проверки и, когда он поступит, сразу ее представьте.