Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 февраля 2012 г.

Содержание журнала № 5 за 2012 г.

Подсказка к годовой бухотчетности за 2011 год

Какие изменения Минфин внес в формы бухотчетности, и как он рекомендует проверять ее аудиторам

При сдаче годовой отчетности за 2011 г. организации впервые будут заполнять новые приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Кроме того, в прошедшем году было принято несколько ПБУ, прямо влияющих на порядок отражения данных в бухотчетности. Финансовое ведомство учло это в рекомендациях, которые оно традиционно дает аудиторам в начале каждого годаПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. Давайте вспомним основные моменты, которые надо учесть при составлении годовой бухотчетности.

Заполненную отчетность надо сдать в инспекцию и в Росстат не позднее 90 дней по окончании годапп. 1, 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Учтите, что 2012 г. — високосный (в феврале 29 дней). Поэтому последний день срока сдачи годовой бухотчетности за 2011 г. будет не 31 марта (как обычно), а 30.

С новыми формами бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках все знакомы — ведь их можно было составлять и при сдаче промежуточной отчетности за 2011 г. Но учтите, что не так давно Минфин подправил формы бухотчетностиПриказ Минфина от 05.10.2011 № 124н. И в том числе изменения коснулись показателей бухгалтерского баланса. В частности, подправлены наименования отдельных строк. К примеру, показатели «Резервы под условные обязательства» и «Резервы предстоящих расходов» заменены на показатель «Оценочные обязательства». Ведь резервов предстоящих расходов теперь нет.

Обратите внимание на новые формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В  отчете об изменениях капитала появились новые разделы: «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок» и «Чистые активы».

При заполнении отчета о движении денежных средств нужно учитывать правила не так давно принятого ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Об этом ПБУ мы уже рассказывали на страницах нашего журнала. Сейчас напомним лишь, что оно ввело понятие денежных эквивалентов (вложений, легко обращаемых в деньги) и денежных потоков (они могут быть текущие, от инвестиционных операций или от финансовых операций).

Учтите также, что некоторые потоки надо показывать свернуто. В частности, это касается НДС. Суммы налога, полученные от покупателей и заказчиков либо возвращенные из бюджета, надо показать свернуто с суммами НДС, перечисленными в бюджет либо поставщикамподп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011. Минфин разъяснил, что, как правило, движение НДС отражается как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления»Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Из этого следует также, что суммы НДС надо исключить из всех других денежных потоков. К примеру, при заполнении строки 4111 (в которой показываются поступления от продаж) величину денежного потока от продаж надо уменьшить на суммы полученного НДС. Иначе в отчете у вас одна и та же сумма налога будет учтена дважды.

Пояснительную записку (пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках) можно оформлять либо в текстовой форме, либо в табличной форме, либо в смешанной (текстово-табличной). Причем если вы решили представить пояснения в виде таблиц, то лучше воспользоваться примером оформления пояснений, который Минфин привел в приложении № 3 к Приказу, утвердившему формы бухотчетностиПриказ Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Не забывайте, что в пояснениях к отчетности вы должны представить всю информацию, требуемую различными ПБУ (в каждом из них есть спецраздел, регулирующий представление информации в отчетности). Поэтому, если предложенных Минфином таблиц недостаточно для того, чтобы раскрыть всю существенную информацию, которую вы должны показать в пояснениях, придется их дорабатывать. Вы можете сделать свои дополнительные таблицы, а можете и привести эту информацию в виде обычного текста.

Малым предприятиям дано послабление: баланс и отчет о прибылях и убытках для них обязательны, а все остальные приложения надо заполнять, только если в них есть какие-либо особо важные показатели (без которых невозможна оценка финансового положения организации)п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Подробнее об этом — на с. 32 этого номера журнала.

Не забудьте приложить к отчетности аудиторское заключение — если ваша организация подлежит обязательному аудитуп. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99. Ведь из состава бухотчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, аудиторское заключение никто не исключалподп. «г» п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99.

Начиная с 2011 г. результаты переоценки основных средств и нематериальных активов нужно отражать на 31 декабряп. 15 ПБУ 6/01. Минфин разъяснил, что переоценку, которая была проведена по состоянию на 1 января 2011 г. (еще по старым правилам), в балансе за 2011 г. надо отразить как проведенную на 31 декабря 2010 г. (переоцененная стоимость основных средств должна быть отражена в графе «на 31 декабря 2010 г.»)Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Много вопросов по-прежнему вызывают нормы нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Наиболее широко обсуждается необходимость создания оценочного обязательства, связанного с оплатой отпусков работникам (проще говоря — резерва на оплату отпусков). И это понятно: считать этот резерв по всем правилам — значит рассчитывать на каждую отчетную дату отпускные всем работникам за те дни отпуска, на которые они имеют право в настоящий момент. Да еще с учетом страховых взносов. Что, согласитесь, довольно трудоемко.

И как ни грустно, Минфин в рекомендациях по проведению аудита отчетности за 2011 г. подтвердил необходимость создания такого резерваПисьмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01. Так что, если вам нужно положительное аудиторское заключение, этот резерв создавать придется (если, конечно, ваша организация не малое предприятие).

Если в течение 2011 г. вы не создавали такой резерв, то вам надо его рассчитать по состоянию на 31 декабря 2011 г. Определите сумму отпускных, которая положена всем вашим работникам на эту дату, а затем увеличьте ее на сумму страховых взносов (которые мы платим по Закону № 212-ФЗ), а также на сумму взносов «на травматизм». Причем учтите, что при расчете страховых взносов надо брать ставки, действующие в 2012 г.

***

В общем, сдача годовой отчетности за 2011 г. не предвещает особых проблем. Минфин успел подправить изъяны в утвержденных формах, а налоговая служба — вовремя утвердить формат представления бухотчетности в электронном видеПриказ ФНС от 15.02.2012 № ММВ-7-6/87@. Если же у вас возникают какие-то сложности в применении российских ПБУ, то вы можете обратиться «за советом» к текстам МСФО, не так давно утвержденным МинфиномПриказ Минфина от 25.11.2011 № 160н.

Ну а если у вас в 2011 г. были научно-исследовательские работы либо вы получали деньги на модернизацию производства и инновации, советуем ознакомиться с «профильными» разъяснениями МинфинаИнформация Минфина № ПЗ-8/2011.