Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2012 г.
Содержание журнала № 6 за 2012 г.Приколы нашего НК
Читаем Налоговый кодекс с улыбкой
Весна, апрель... Хочется улыбаться. Нельзя же только работать. А смешных моментов немало и в бухгалтерской жизни.
Например, у пришедшего на собеседование бухгалтера главбух спрашивает: «Какие есть ставки НДС?». Ответ: «Ну, есть 18%, 10%, 0%,
Но заблуждаются не только бухгалтеры. Явные ляпы есть даже в таких серьезных документах, как Налоговый кодекс. О них мы и хотим рассказать. Конечно, мы не надеемся на то, что кто-то кинется исправлять свои ошибки, жили же мы с ними до сих пор и дальше жить будем. А если что — Минфин разъяснит, ВАС сгладит. Наша цель — позабавить читателя к 1 апреля.
То, чего не может быть
Начнем с тех норм Кодекса, которые «регулируют» то, чего в жизни нет и быть не может. По крайней мере, на момент публикации статьи.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при [исчислении налога на прибыль]...
1. [Для целей налогообложения прибыли]... не учитываются... доходы:
3.4) в виде... неимущественных прав... которые переданы [ООО или АО]... в целях увеличения чистых активов... акционерами или участниками.
Что же это за неимущественные права? Действительно, из положений Гражданского кодекс
Статья 273. [Кассовый метод]... определения доходов и расходов [для целей налогообложения прибыли]...
5. Налогоплательщики... не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
А разве у применяющих кассовый метод могут возникать суммовые разницы? Ведь они определяют доходы на дату поступления денег. Как видим, эта фраза в НК вообще «ни о чем».
То, чего не должно быть
Иногда же Кодекс предписывает делать то, что сам же делать запрещает, либо то, что невозможно исполнить.
Статья 80. Налоговая декларация
7. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов)... утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов [(ФНС)]...
Статья 4. Нормативные правовые акты... о налогах и сборах
2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов [(ФНС)]... не [имеет]... права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
То, что приказы ФНС, утверждающие формы налоговых деклараций и порядки их заполнения, являются нормативно-правовыми актами, — сомнения не вызывает. Означает ли это, что все утвержденные налоговой службой формы деклараций и порядки их заполнения не обязательны к применению? Или просто Кодекс обязывает ФНС делать то, что сам же ей делать запрещает? Очевидно, такие нестыковки надо просто игнорировать.
Статья 288. [Исчисление налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими]... обособленные подразделения
3. Исчисление... сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты... муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Странно, с 2005 г. налог на прибыль в местные бюджеты не платится. А норма, обязывающая делать это, есть.
Статья 318. [Расходы]... на производство и реализацию
1. К прямым расходам могут быть отнесены... расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством...
Что же это такое «финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование»? Конечно же, не хватает запятой после слова «пенсии». Согласитесь, в документе такого уровня с запятыми можно быть и поаккуратнее.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения [прибыли]
При определении налоговой базы не учитываются... расходы:
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 [НК РФ]...
И когда же в п. 3 ст. 264 НК РФ снова появится шестой абзац? С 2009 г. их осталось только пять.
Поможем Гражданскому кодексу
Несмотря на то что целью Налогового кодекса является регулирование властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборо
Статья 346.16. Порядок определения расходов [на УСНО]
1. При определении объекта налогообложения [УСНО] налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)...
В этом случае НК ввел новую конструкцию договоров кредита и займа, не предусмотренную ГК РФ. Ведь по гражданскому законодательству деньги предоставляются в собственность заемщик
Получается, что если вы, применяя УСНО, получили деньги по договору займа (кредита) не в пользование, а «насовсем», то оснований учитывать в расходах начисленные по ним проценты нет. Будем надеяться, что налоговые инспекторы до этого не додумаются. Ведь очевидно, что при упоминании в Налоговом кодексе слова «пользование» имеется в виду возвратность денежных средств, полученных упрощенцем.
Статья 217. Доходы, не [облагаемые НДФЛ]...
Не подлежат налогообложению [НДФЛ]...
18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования...
То есть НК РФ, в отличие от ГК РФ, допускает, что наследство можно получить не только от физических лиц. Правда, от кого еще можно получить наследство — не уточняет.
Кручу, верчу, запутать хочу
Содержит Кодекс и нормы, которые иначе как загадками не назовешь. Видимо, для того чтобы налогоплательщикам не было скучно. Если вдруг нечего делать, то вместо кроссворда можно и НК в руки взять. В любом случае над ответами придется подумать.
Статья 307. [Налогообложение прибыли иностранных организаций]
5. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в [РФ]... через постоянное представительство, применяют положения, предусмотренные статьями 280, 283 [НК РФ]...
Так применяют ли такие иностранные организации остальные статьи гл. 25 НК РФ и если да, то на каком основании? Может быть, на том основании, что они являются обычными плательщиками налога на прибыл
Статья 148. [Место реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС]
1. ...местом реализации работ (услуг) признается территория [РФ]... если:
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории [РФ]...
Положение настоящего подпункта применяется при:
оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных...
Статья 38. Объект налогообложения
4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Итак, что же такое разработка программ для ЭВМ и баз данных: это работа или услуга? Похоже, Налоговый кодекс сомневается в ответе. А может быть, это и ни то и ни другое? По крайней мере, он не считает это товаром, что уже обнадеживает.
Статья 255. [Расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль]
В расходы... на оплату труда включаются любые начисления работникам... предусмотренные... трудовыми... и (или) коллективными договорами...
Статья 270. [Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли]
При определении налоговой базы не учитываются... расходы:
21) в виде [любых]... вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров...
Вопрос первый: учитывать ли в расходах вознаграждения, выплачиваемые руководству и работникам на основании коллективных договоров?
Вопрос второй: а разве руководство не работники?
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности... и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Во-первых, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в принципе не могут быть у кого-то на праве собственности (это не вещи). Ну ладно.
Во-вторых, перепутаны причина и следствие. Из указанной нормы НК можно сделать вывод, что основные средства и нематериальные активы признаются амортизируемым имуществом именно из-за того, что они амортизируются. В то время как на самом деле основные средства и нематериальные активы амортизируются именно из-за того, что они амортизируемое имущество.
***
Да, Кодекс несовершенен, и это не новость. Но он не безнадежен, по крайней мере, он не пытается между делом ввести право собственности на климат. Все познается в сравнении. Думаете, это шутка? Читайте дальше.
Закон от 23.02.95
Статья 1
...природные лечебные ресурсы — ... лечебный климат...
Статья 9
1. Природные лечебные ресурсы являются государственной собственностью.
