Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.

Содержание журнала № 6 за 2012 г.

Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы

Условия, сроки и документальное оформление «перехода» с ЕНВД на УСНО

К нам в редакцию от вмененщиков, взволнованных планами по отмене ЕНВД, все чаще стали поступать вопросы о «переходе» на УСНО. Их интересует, что для этого нужно и с какими подводными камнями можно при этом столкнуться. Спешим еще раз успокоить: законодатели пообещали не отменять вмененку аж до 2018 г.

Вместе с тем никто не застрахован от того, что «вмененная» деятельность по каким-то причинам перестанет подпадать под этот спецрежим. В такой ситуации с вмененкой вы будете вынуждены проститься. Но начать применять УСНО сразу после этого вы сможете лишь в определенных случаях.

В этой статье мы рассмотрим вопросы организационного характера, касающиеся «перехода» с вмененки на упрощенку. А о том, как в рамках упрощенки учитывать доходы и расходы переходного периода, а также ОС и НМА, читайте на с. 37.

В каких случаях возможен «переход» с ЕНВД на УСНО

Упрощенка, как известно, спецрежим добровольный. Вмененка же, напротив, обязательный: если вы ведете деятельность, которая подпадает под ЕНВД, то в отношении нее вы обязаны применять именно вмененку. И по собственному желанию перейти с ЕНВД на УСНО вы не вправе.

Однако вы можете «слететь» с вмененки, если:

• <или>перестанете соответствовать критериям вмененщика;
• <или>превысите лимит по физическому показателю;
• <или>в результате изменения законодательства ваша деятельность перестанет подпадать под ЕНВД;
• <или>свернете свой «вмененный» бизнес и займетесь чем-то, не подпадающим под ЕНВД (например, закроете розничный магазин и займетесь оптовой торговлей).

Учтите, что, «слетев» с вмененки из-за несоответствия критериям вмененщика, вы не сможете начать платить налоги в рамках УСНО, еслиподп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ:

• <или>среднесписочная численность персонала превысила 100 человек. Ведь в этом случае и средняя численность работников также превысит 100 человек. А это, в свою очередь, уже противопоказание для применения УСНОподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ;
• <или>размер доли в вашем уставном капитале, принадлежащей юрлицам, стал больше 25%. Ведь такое ограничение есть и для упрощенцевподп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Теперь посмотрим, как же начать платить налоги всем остальным после «слета» с ЕНВД.

Если ваша «вмененная» деятельность перестала подпадать под ЕНВД (или вы прекратили ее вести), вы сможете начать платить налоги в рамках УСНО уже в середине года (а не со следующего года), если:

• <или>ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку и не потеряли право на ее применениеПисьмо ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@;
• <или>вы перестали быть плательщиками ЕНВД из-за изменения местного законодательства и подали заявление о применении упрощенки с начала того месяца, в котором выбыли из «вмененных» рядовп. 2 ст. 346.13 НК РФ.

На практике все такие случаи обычно называют «переходом» с ЕНВД на УСНО.

Во всех остальных ситуациях вы сначала будете вынуждены начать платить налоги в рамках общего режима налогообложения. И лишь затем сможете стать упрощенцем с 1 января следующего года, подав заявление в общем порядкеп. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Вместе с тем на этот счет есть и другая точка зрения. Как мы уже сказали, в середине года на УСНО могут перейти бывшие вмененщики, «слетевшие» с ЕНВД в соответствии с местным законодательством. И в НК РФ прямо не сказано, что речь идет именно об изменении местных нормативных актов: исключении того или иного вида деятельности из списка тех, что подвластны ЕНВД. Поэтому можно сделать вывод, что особый порядок перехода на УСНО применим и в случае выбытия из «вмененных» рядов по причине несоответствия требованиям действующего местного законодательства. Например, в части лимита по физическому показателю. Ведь местные власти, вводя у себя ЕНВД, обычно включают в текст нормативных актов упоминание о предельной величине количества автомобилей, площади торгового зала, зала обслуживания посетителей. И получается, что в случае ее превышения вы «слетаете» с ЕНВД на основании местного законодательства и можете сразу перейти на УСНО. Такая позиция нашла отражение в двух судебных решенияхПостановления ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8; ФАС СКО от 13.02.2009 № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164. И если для вас вопрос перехода на УСНО в середине года в случае превышения лимита по физическому показателю принципиален, вы можете попытаться отстоять свое право в суде. Но выигрыш вам вовсе не гарантирован.

Как определить дату «перехода» с ЕНВД на УСНО в середине года

Если вы вправе «перейти» на упрощенку сразу после «слета» с ЕНВД, давайте посмотрим, с какого конкретно момента это можно сделать. А зависит это от того, по какой причине вы выбыли из рядов плательщиков ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 1. Изменилось местное законодательство

В этом случае «упрощенная» глава НК РФ позволяет вмененщикам перейти на УСНО с начала месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВДп. 2 ст. 346.13 НК РФ. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. И превратиться из вмененщика в упрощенца можно с 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательствост. 346.30, п. 1 ст. 5 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Превышен лимит по физическому показателю

О дате прекращения «вмененной» деятельности в такой ситуации в НК РФ не сказано. Есть два варианта.

ВАРИАНТ 1. По мнению Минфина России, если вмененщик превысил лимит по физическому показателю, то он должен платить налоги в рамках иного режима налогообложения начиная с 1-го числа первого месяца квартала, в котором это произошлоПисьмо Минфина от 18.11.2011 № 03-11-06/3/117. То есть фактически задним числом. Есть одно судебное решение в пользу позиции финансистовПостановление ФАС МО от 11.08.2010 № КА-А41/9293-10.

ВАРИАНТ 2. Другая точка зрения основана на норме «вмененной» главы НК РФ, которая предписывает для расчета ЕНВД учитывать изменение физического показателя с начала месяца, в котором это случилосьп. 9 ст. 346.29 НК РФ. То есть при превышении предельно допустимого значения показателя переходить на иной режим налогообложения необходимо также с 1-го числа месяца, в котором это произошло. Эта логика нашла отражение в одном судебном решенииПостановление ФАС ЦО от 19.03.2009 № А48-2029/08-8.

СИТУАЦИЯ 3. «Вмененная» деятельность больше не ведется

В этом случае вы перестанете быть вмененщиком после снятия вас с учета в качестве плательщика ЕНВД. Что считать датой снятия с учета, специалисты Минфина нам объяснили так.

Из авторитетных источников

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В случае когда налогоплательщик добровольно прекращает предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается дата прекращения «вмененной» деятельности, указанная в заявлении о снятии с учета”.

Как разъяснила ФНС по согласованию с Минфином, за тот месяц, в котором налоговая инспекция сняла вас с учета, нужно будет заплатить ЕНВД (скорректировав базовую доходность с учетом неотработанных дней в месяце, если это предусмотрено местным законодательством)Письмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@.

А датой начала применения вами УСНО в отношении нового «невмененного» вида деятельности будет наиболее ранняя из дат:

• <или>дата возникновения доходов или расходов, не относящихся к «вмененной» деятельности;
• <или>дата снятия с «вмененного» учета.

Как задокументировать «переход» с ЕНВД на УСНО

Какие же документы нужно подать в налоговую инспекцию, чтобы узаконить «переход» с ЕНВД на УСНО?

Оформляем «прощание» с вмененкой

Для того чтобы сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, необходимо подать заявление по форме № ЕНВД-3 (для организаций) или № ЕНВД-4 (для предпринимателей).

Срок подачи заявления четко установлен лишь для случая, когда вы прекратили вести «вмененную» деятельность, — 5 рабочих дней со дня прекращенияп. 3 ст. 346.28 НК РФ.

А что делать тем, кто перестал быть вмененщиком из-за изменений в местном законодательстве или превышения лимита по физическому показателю?

Из авторитетных источников

“Если организация (предприниматель) утратила статус плательщика ЕНВД из-за того, что ее деятельность в результате изменений законодательства перестала подпадать под ЕНВД, или же по причине превышения предельно допустимого размера физического показателя (скажем, площадь торгового зала стала больше 150 кв. м), то датой прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, является начало налогового периода (квартала), в котором налогоплательщик утратил право на применение ЕНВД. Поэтому с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД такая организация (предприниматель) будет снята с начала указанного квартала независимо от даты подачи заявления”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Как видим, по мнению Минфина, в таких ситуациях дата подачи заявления о снятии с учета роли не играет. Но чтобы не иметь потом проблем с налоговиками, представьте этот документ в ИФНС в течение 5 рабочих дней:

• <если>превышен лимит по физическому показателю — с момента такого превышения. В качестве даты прекращения «вмененной» деятельности укажите в заявлении 1-е число первого месяца квартала, в котором это произошло;
• <если>изменилось законодательство — с даты вступления поправок в силу. В поле для даты прекращения «вмененной» деятельности поставьте 1-е число первого месяца квартала, с которого начали действовать изменения.

В течение 5 рабочих дней со дня получения вашего заявления инспекция направит вам уведомление о снятии с учета по форме № 1-5-Учет (для организаций) или № 2-4-Учет (для предпринимателей).

Не забудьте в месяце, следующем за кварталом, в котором вы перестали быть вмененщикомпп. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ:

• не позднее 20-го числа подать декларацию по ЕНВД за ваш последний «вмененный» квартал;
• не позднее 25-го числа заплатить налог.

Заявляем о желании стать упрощенцем

Как мы уже сказали, если когда-то раньше вы уже подавали заявление о переходе на УСНО и имеете сейчас статус упрощенца одновременно со статусом вмененщика, никаких заявлений вам больше подавать не нужно. Вы автоматически сможете начать платить налоги как упрощенец.

Если же такого статуса у вас нет и с вмененки вы «слетели» в результате поправок в законодательство, то, чтобы начать платить налоги в рамках УСНО, не дожидаясь начала следующего года, вы вправе подать заявление по форме № 26.2-1. Срок его представления в НК РФ не оговорен. По мнению налоговиков, подать заявление необходимо до начала применения упрощенкип. 3 Письма ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@, то есть до 1-го числа первого месяца квартала, в котором вступят в силу поправки в законодательство. Но это не всегда возможно. Поэтому не может не радовать, что финансисты считают иначе.

Из авторитетных источников

“В данном случае заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, и если оно представлено в налоговый орган после перехода, это не является основанием для лишения права применения УСНО”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Заполняя заявление, укажите:

• код признака заявителя — 2;
• код даты перехода на УСНО — 3.

А вот сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников и стоимости амортизируемого имущества приводить не нужнопримечание к форме № 26.2-1.

***

Если вы опасаетесь, что можете потерять статус вмененщика в следующем году, и хотите быть уверены, что, «слетев» с ЕНВД, сможете начать платить налоги в рамках УСНО сразу, а не лишь с начала очередного года, заранее подайте заявление о переходе на этот спецрежим.

Напомним, что это можно сделать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего переходуп. 1 ст. 346.13 НК РФ. У вмененщиков при заполнении такого заявления часто возникают затруднения с указанием кода заявителя, поскольку к коду 3, который соответствует переходу на УСНО с иных режимов налогообложения, сделана оговорка — за исключением плательщиков ЕНВДпримечание к форме № 26.2-1. Как нам пояснили специалисты Минфина, эта оговорка не должна вас пугать.

Из авторитетных источников

“Плательщик ЕНВД вправе подать заявление о переходе на УСНО с начала следующего налогового периода (календарного года) в отношении видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под ЕНВД. Так как в данном случае будет не переход на УСНО с ЕНВД, а совмещение этих двух спецрежимов и переход на УСНО с ОСНО, то в заявлении следует указывать код признака заявителя 3”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В заявлении вам необходимо будет привести сведения о стоимости всех ОС и НМА на 1 октября года подачи заявления и о средней численности всех работников за 9 месяцев. Что же касается доходов за 9 месяцев, то, если вы занимаетесь только «вмененной» деятельностью, этот показатель будет равен нулю и в заявлении вам нужно будет проставить прочеркПисьмо Минфина от 05.10.2010 № 03-11-11/255.

В следующей статье мы разберем часто встречающиеся учетные сложности у новоявленных упрощенцев.