Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 марта 2012 г.

Содержание журнала № 7 за 2012 г.

Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру

Скидки, меняющие цену уже отгруженного товара, — не редкость. С октября 2011 г. в таких ситуациях нужно составлять корректировочный счет-фактурупп. 2, 5.2 ст. 169 НК РФ. Казалось бы, ничего сложного. Однако из писем, поступивших к нам в редакцию, видно, что это не так.

Бухгалтерам не ясно, как правильно оформить корректировочный счет-фактуру, если снижена цена не на весь товар одного наименования, а только на несколько единиц из всей партии. Предлагаем вам разобраться с этим на конкретном примере.

В январе 2012 г. продавец отгрузил покупателю 2150 т угля по цене 1000 руб. за тонну без учета НДС. В счете-фактуре, выставленном покупателю в январе, отгрузка угля была отражена так.

В феврале 2012 г. покупатель получил уголь и выставил претензию по качеству части полученного угля. В результате продавец снизил цену на часть партии, не соответствующую заявленному качеству, — 1150 т. Цена за тонну снижена до 800 руб. без НДС.

Ни форма корректировочного счета-фактуры, ни Правила его заполнения не предусматривают каких-либо особенностей для этой ситуации. Посмотрим, как продавцу заполнить корректировочный счет-фактуру так, чтобы и покупатель остался доволен, и самому себе не навредить. Рассмотрим несколько вариантов и оценим их достоинства и недостатки.

ВАРИАНТ 1. Применяем среднюю цену товара ко всей партии

В строку А (до изменения) корректировочного счета-фактуры переносим данные об отгруженном товаре, указанные в первичном счете-фактуре. А в графе 4 «Цена...» строки Б (после изменения) указываем среднюю цену товара, которая получилась после корректировки стоимости части товара.

В нашем примере средняя цена тонны угля после подписания соглашения о скидке составит 893,02 руб. ((1000 т х 1000 руб. + 1150 т х 800 руб.) / 2150 т). Корректировочный счет-фактура будет составлен так.

Недостаток этого варианта в том, что в корректировочном счете-фактуре, если он составляется в программе, не всегда будет указана та стоимость товара, на которой сошлись продавец и покупатель. Причина этого — округления, допускаемые при расчете средней стоимости товара.

Именно это и произошло в нашем примере: 2150 т х 893,02 руб. = 1 919 993 руб. Хотя по условиям сделки итоговая стоимость отгруженного угля составляет без НДС 1 920 000 руб. (1000 т х 1000 руб. + 1150 т х 800 руб.).

Можно, конечно, при заполнении счета-фактуры поставить в графах 5—9 суммы, которые соответствуют согласованной с покупателем цене. Но тогда проблема будет другая — показатель графы 5 строки Б не будет равен произведению графы 3 и графы 4 этой строки (если, конечно, вы не решитесь указывать цену единицы товара с точностью до десятитысячных).

Если же округления никак не влияют на правильность расчета сумм, то такой вариант вполне приемлем.

Других подводных камней при первом варианте заполнения корректировочного счета-фактуры нет.

Продавец принимает НДС с разницы в стоимости товара к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок того квартала, в котором получен документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение ценып. 10 ст. 172 НК РФ.

А покупатель должен зарегистрировать в книге продаж тот документ, который получен раньшеподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

• <или>документ, подтверждающий уменьшение цены;
• <или>корректировочный счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Отражаем повторную реализацию всей партии товаров, но с новыми ценами

В строку А (до изменения) корректировочного счета-фактуры переносим данные об отгруженном товаре, указанные в первичном счете-фактуре. Далее в исправительной строке Б указываем данные о товаре, который покупатель получил по первоначальной цене (отгрузили по старой цене не 2150 т, а лишь 1000 т угля).

А для отражения данных о товаре, цена на который изменилась (в нашей ситуации — 1150 т), делаем вторую корректировку — указываем цену во второй строке Б. Только вот в строке А уже нечего отражать. Получается, что как будто идет корректировка к товару, которого вообще не было в первичном счете-фактуре.

При варианте 2 корректировочный счет-фактура будет выглядеть так.

Этот вариант проблемный, и мы его использовать не советуем. Хотя некоторые организации уже им пользуются.

Недостаток варианта в том, что он искажает экономическую суть хозяйственной операции: получается, что снижение стоимости на часть партии товара в корректировочном счете-фактуре отражается как уменьшение количества товара по старой цене и появление товара по новой цене.

Когда цена товара изменена по окончании квартала отгрузки, проявляются гораздо более серьезные проблемы. Продавец корректировочный счет-фактуру в части увеличения цены должен указать в дополнительном листе к книге продаж квартала отгрузки (!) — как дополнительную реализацию, которой не было. Также придется подавать уточненную декларацию за тот квартал (если она ранее уже была подана) и доплатить налог, а возможно — еще и заплатить пенип. 10 ст. 154 НК РФ.

А на вычет суммы НДС, отраженной в корректировочном счете-фактуре в связи с уменьшением стоимости, продавец может претендовать только в квартале выставления корректировочного счета-фактурып. 10 ст. 172, пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ.

Как видим, рассмотренный нами второй вариант может быть не просто неудобен продавцу, но даже и опасен с точки зрения налоговых рисков.

ВАРИАНТ 3. Показываем в корректировочном счете-фактуре только часть партии товара, на которую изменилась цена

В строке А корректировочного счета-фактуры продавец изначально указывает данные только по тому товару, на который меняется цена.

Это самый разумный и понятный вариант.

Недостаток у такого подхода только один — строка А корректировочного счета-фактуры не будет совпадать ни с одной из строк первоначального счета-фактуры. Но подобная нестыковка легко объяснима. Для пояснений внизу корректировочного счета-фактуры можно ввести строку «Дополнительные сведения» (кстати, такая строка есть и в проекте формы электронного счета-фактуры, размещенном на сайте ФНС). В ней можно кратко описать, что послужило причиной выставления корректировочного счета-фактуры. В нашем примере она может выглядеть так.

***

При заполнении корректировочного счета-фактуры продавцу лучше ориентироваться на предложенный нами третий вариант. Такой счет-фактура ясен и продавцу, и покупателю. А следовательно, будет ясен и проверяющим. Ведь он полностью отражает экономическую суть операции: снижена цена на определенное количество товара. Ни более, ни менее.