Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2012 г.
Содержание журнала № 8 за 2012 г.Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру
Часто по одной накладной отгружается несколько видов товаров. А затем поставщик и покупатель договариваются, что по одним товарам цена будет, к примеру, снижена, а по другим — увеличена.
На основе таких соглашений продавец должен составлять корректировочные счета-фактуры. Вопрос, сколько их нужно: один на все исправления или же два (на увеличение стоимости товаров — один, а на уменьшение — другой)? Ответ на вопрос зависит от конкретной ситуации.
СИТУАЦИЯ 1. Изменение стоимости товаров произошло в разное время и оформлено разными первичными документами.
Здесь все просто: на каждое изменение стоимости товаров нужно составить отдельный корректировочный счет-фактуру
СИТУАЦИЯ 2. По одному и тому же первичному документу стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается.
В этом случае надо оформить один корректировочный счет-фактуру. И в нем нужно отразить оба изменения стоимости товаров.
К примеру, предоставление скидки по одному товару и увеличение стоимости другого товара. В нем по одним наименованиям товаров будет заполнена строка В (увеличение), а по другим — Г (уменьшение).
Обратите внимание на такую деталь. Уже сейчас бухгалтеры спрашивают: а можно ли в итоговых строках корректировочного счета-фактуры свернуто показать итоговый результат? То есть можно ли определить в корректировочном счете-фактуре общее сальдо положительных и отрицательных корректировок? Ответ однозначный: нет, нельзя.
Сложить можно лишь суммы по одноименным строкам: отдельно по строкам В (увеличение) и отдельно — по строкам Г (уменьшение). Это следует как из формы самого корректировочного счета-фактуры и порядка его заполнения, так и из порядка учета корректировок при расчете НДС. Ведь при увеличении стоимости товаров продавец увеличивает базу по НДС, а при уменьшении — увеличивает вычеты. У покупателя все происходит наоборот.
Так, продавец должен учесть, что:
- увеличение базы НДС надо отразить в квартале отгрузки товаров. Для этого нужно заполнить дополнительный лист к книге продаж. Потом надо:
— доплатить налог и уплатить пени (если доплата происходит после срока, отведенного на уплату НДС за квартал отгрузки);
— подать уточненную декларацию (если декларация за квартал отгрузки уже была подана);
- увеличение вычетов отражается только в квартале составления корректировочного счета-фактуры.
А покупатель должен учесть, что:
- при увеличении стоимости товаров право на вычет у него появляется в квартале получения корректировочного счета-фактуры. Для этого нужно заполнить книгу покупок;
- при уменьшении стоимости товаров покупателю нужно восстановить разницу для уплаты в бюджет. Для этого нужно заполнить книгу продаж. Сделать это нужно либо на дату получения корректировочного счета-фактуры, либо на дату получения первичного документа на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше
)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Как видим, если корректировочный счет-фактура составлен после окончания квартала, в котором отгружены товары, то иногда последствия увеличения стоимости товара надо отразить в одном налоговом периоде, а уменьшения — в другом. Так что их сальдированное отражение может привести к штрафа
Пример. Заполнение корректировочного счета-фактуры, когда стоимость одного товара уменьшается, а другого — увеличивается
/ условие / 15 марта Поставщик отгрузил Покупателю несколько видов конфет, в том числе:
- 100 кг конфет «Батончик» по цене 25 руб. за кг (без НДС);
- 150 кг конфет «Волга» по цене 20 руб. за кг (без НДС).
В тот же день Поставщик выставил Покупателю счет-фактуру.
16 марта Покупатель обнаружил, что конфеты «Волга» из-за увеличенных упаковок переданы ему в бо´льшем количестве (160 кг вместо 150 кг), а срок реализации конфет «Батончик» скоро истекает.
Покупатель сообщил Продавцу о случившемся.
В тот же день Продавец и Покупатель заключили соглашение об уменьшении цены конфет «Батончик» (с 25 до 22 руб. за кг) и увеличении количества конфет «Волга» (со 150 до 160 кг).
/ решение / Продавец на основании соглашения, подписанного с Покупателем, в течение 5 дней должен составить корректировочный счет-фактуру, в котором должны быть указаны обе корректировки.
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | |
| код | условное обозначение (национальное) | |||||||||
| 1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Конфеты «Батончик» | А (до изменения) | 166 | кг | 100 | 25 | 2500 | без акциза | 18% | 450 | 2950 |
| Б (после изменения) | 166 | кг | 100 | 22 | 2200 | без акциза | 18% | 396 | 2596 | |
| В (увеличение) | X | X | X | X | — | — | X | — | — | |
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | 300 | — | X | 54 | 354 | |
| Конфеты «Волга» | А (до изменения) | 166 | кг | 150 | 20 | 3000 | без акциза | 18% | 540 | 3540 |
| Б (после изменения) | 166 | кг | 160 | 20 | 3200 | без акциза | 18% | 576 | 3776 | |
| В (увеличение) | X | X | X | X | 200 | — | X | 36 | 236 | |
| Г (уменьшение) | X | X | X | X | — | — | X | — | — | |
| Всего увеличение (сумма строк В) | 200Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации | X | X | 36 | 236 | |||||
| Всего уменьшение (сумма строк Г) | 300Отражать сальдированно увеличение и уменьшение стоимости товаров нельзя. Увеличение базы по НДС и заявление НДС к вычету должны отражаться в разных строках налоговой декларации | X | X | 54 | 354 | |||||
***
Кстати, если продавец решит показать в итоговых строках корректировочного счета-фактуры увеличение и уменьшение стоимости товаров свернуто, это может заинтересовать проверяющих, даже если корректировка стоимости товаров была в том же квартале, что и отгрузка. Ведь их основная задача — искать ошибки в расчете налоговой базы. Вот они и найдут, что как минимум у продавца база по НДС занижена. А то, что на ту же сумму продавцу положен вычет НДС, налоговики могут и «не заметить». Ведь право на вычет должен заявлять сам налогоплательщик, причем делать это нужно в налоговой деклараци
