Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.

Дивиденды-2012

В начале апреля все АО и ООО уже посчитали прибыль за 2011 г., а многие уже даже распределили ее на дивиденды. И у бухгалтеров снова горячая пора — нужно эти дивиденды выплатить, правильно удержав с них налоги.

Не всегда можно распределить всю прибыль

Е.В. Рубейкина, г. Москва

Наша организация получила по итогам отчетного года большую чистую прибыль. Можем ли мы ее всю направить на выплату дивидендов?

: Для начала вы должны определить, есть ли вообще у участников право распределять прибыль на выплату дивидендов. Такое право у них есть, только если соблюдаются установленные законодательством условияст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); ст. 43 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ):

• у участников нет задолженности по оплате уставного капитала;
• у компании нет задолженности перед бывшими участниками по выплате им действительной стоимости их доли (оплате выкупленных акций);
• у компании нет признаков банкротства, и их не будет после выплаты дивидендов;
• стоимость чистых активов (СЧА) компании больше ее уставного капитала и резервного фонда и будет таковой после выплаты дивидендов.

Итак, если эти условия соблюдаются, то следующее, что вы делаете, — определяете сумму прибыли, которой могут распоряжаться участники. Ведь на выплату дивидендов не всегда можно направить всю чистую прибыль отчетного года (то есть сумму, отраженную в строке 2400 отчета о прибылях и убыткахприложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Во-первых, из чистой прибыли нужно сделать отчисления в фонды, предусмотренные уставом компании. Например, АО в обязательном порядке должны создавать резервный фонд. Для ООО это дело добровольноеп. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ. Во-вторых, нужно не забыть исключить из чистой прибыли суммы, оставленные по решению участников в распоряжении компании на ее развитие и т. п.

Также нужно напомнить участникам, что при наличии непогашенных убытков прошлых лет распределять лучше только ту сумму прибыли, которая превышает убыток. Иначе начисление дивидендов может привести к тому, что стоимость чистых активов компании окажется ниже размера ее уставного капитала и резервного фонда. А это недопустимоп. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 43 Закона № 208-ФЗ.

Если все эти моменты учтены, то участники могут смело распределять всю посчитанную чистую прибыль, какой бы большой она ни была.

Можно распределять прибыль любых прошлых лет

А.С. Климчук, г. Краснознаменск

У нашей компании накопилась нераспределенная прибыль аж с 2005 г. Можем ли мы выплатить участникам дивиденды за все эти годы в текущем году? Должны ли мы при этом соблюдать периодичность принятия решения о распределении прибыли прошлых лет, то есть распределять ее ежеквартально, раз в полгода или раз в год?

: Общее собрание участников может направить на выплату дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но и прибыль прошлых лет. Корпоративное законодательство этого не запрещает. И налоговые органы не возражают против этогоп. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@.

Принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам всего этого годап. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ. На прибыль прошлых лет эти правила не распространяются. А потому принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

Напомним, что выплатить участникам дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а если уставом предусмотрен меньший срок — в течение этого «уставного» срокап. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ.

Для нулевой ставки к дивидендам за 2009 г. и более ранние года требований больше

Е.В. Емельянова, г. Уфа

У организации-акционера доля в уставном капитале больше 50%, но ее стоимость меньше 500 млн руб. АО собирается выплатить ей в 2012 г. дивиденды за 2009, 2010 и 2011 гг. Вправе ли мы применить к ним ставку налога 0%?

: Вы можете применить нулевую ставку только к дивидендам за 2010 и 2011 гг. А дивиденды за 2009 г. вы облагаете по ставке 9%подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Ведь право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль зависит от того, из чистой прибыли каких лет выплачиваются дивиденды:

• <если>из прибыли по итогам 2010 г. и последующих периодов, то ставка 0% применяется, когда одновременно выполняются требованияподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ:

• участник — российская организация;
• размер ее доли в уставном капитале — 50% или более;
• срок непрерывного владения долей на дату принятия решения о выплате дивидендов — не менее 365 календарных дней;

• <если>из «промежуточной» прибыли 2010 г. и более ранних периодов, то к вышеназванным условиям для нулевой ставки добавляется еще одно — стоимость приобретения доли должна превышать 500 млн руб.ч. 2 ст. 5 Закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ; Письма Минфина от 21.12.2011 № 03-03-06/1/841, от 28.04.2009 № 03-03-06/1/287

Нулевая ставка к дивидендам физлиц не применяется

Е.И. Паняшкина, г. Саратов

По итогам 2011 г. получили прибыль. Наш единственный участник (налоговый резидент РФ), он же директор, просит выплатить ему дивиденды и выдать справку по форме № 2-НДФЛ. Как рассчитать НДФЛ с дивидендов? Есть ли у физлиц по таким доходам какие-нибудь льготы? Какой КБК указать в платежке и как оформить справку?

: Доходы физлиц — налоговых резидентов РФ в виде дивидендов от участия в российских компаниях облагаются НДФЛ по ставке 9%п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ. Но удерживаемый налог не всегда равен 9% от начисленных дивидендов.

НДФЛ будет меньше, если ваша компания сама участвует в других организациях и получала от них в текущем и предыдущем годах дивиденды, облагаемые по ставке 9%п. 2 ст. 275 НК РФ. Налоговой базой для исчисления НДФЛ с дивидендов вашего участника в этом случае будет разница между начисленными и полученными компанией дивидендами. А если сумма полученных дивидендов больше дивидендов выплачиваемых, то налог вы не удерживаете, так как база будет иметь отрицательное значение.

Допустим, единственному участнику по итогам 2011 г. начислены дивиденды в размере 500 тыс. руб. Сама компания получила дивиденды в 2010 г. в размере 200 тыс. руб., и эти суммы не учитывались при налогообложении дивидендов, выплаченных участнику в прошлом году. Тогда сумма налога будет равна 27 тыс. руб. ((500 тыс. руб. – 200 тыс. руб.) х 9%).

Иных льгот в отношении дивидендов физлиц-резидентов нет. На нулевую ставку имеют право только участники-компании.

При перечислении удержанного НДФЛ укажите в платежке КБК 182 1 01 02010 01 1000 110Информация ФНС «Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году».

С 2012 г. доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в одной справке формы № 2-НДФЛ. То есть вам нужно будет последовательно сформировать разделы 3—5 для доходов, облагаемых по ставке 13%, а затем для доходов, облагаемых по ставке 9%приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Код доходов в виде дивидендов — 1010приложение № 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Полученные дивиденды общережимники отражают в «прибыльной» декларации

В.П. Марьева, г. Ногинск, Московская обл.

Наше ООО является участником другой российской компании и приняло решение о распределении прибыли по итогам 2011 г. на выплату дивидендов. Отражаются ли полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль?

: Да. Полученные дивиденды (в сумме до их налогообложения) нужно отразить в составе внереализационных доходов по строке 020 листа 02 и по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыльп. 1 ст. 250 НК РФ. Поэтому эти суммы попадут в общую сумму прибыли, отражаемую по строке 060 листа 02 декларации.

Затем дивиденды в той же сумме указываются в составе доходов, исключаемых из прибыли, по строке 070 этого же листа декларациип. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ (далее — Порядок). И тем самым не увеличивают налоговую базу (строку 100 листа 02).

Налоги с промежуточных дивидендов считаются так же, как и с годовых

А.Н. Малашина, г. Москва

У нашего ООО двое участников — гражданин с долей 70% и компания с долей 30%, являющиеся резидентами РФ. Мы выплачиваем в течение года промежуточные дивиденды. Как в этом случае применяется формула для расчета налогов с дивидендов?

: Специальной формулы для расчета налогов с промежуточных дивидендов (то есть дивидендов по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) нет.

Поэтому вы пользуетесь общей формулой, предназначенной для исчисления налогов с суммы годовых дивидендов. При этом налог вы исчисляете отдельно по каждому участнику применительно к каждой выплате дивидендовп. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275, подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286 НК РФ:

Напомним, что если сумма налога получается отрицательной, то налог вы не удерживаете. А если сумма полученных дивидендов окажется больше суммы выплачиваемых дивидендов, то разницу вы можете учесть при следующей выплате дивидендов.

Промежуточные дивиденды в бухотчетности не отражаются

В.М. Хохлова, г. Санкт-Петербург

Как промежуточные дивиденды отразить в балансе и отчете о прибылях и убытках?

: В балансе нет самостоятельной строки для отражения промежуточных дивидендов. Начисленные дивиденды просто уменьшают показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по строке 1370.

А в отчете о прибылях и убытках промежуточные дивиденды вы отражаете по строке 2460 «Прочее» или по новой строке, введенной вами, в скобках, как отрицательную величину, только если в соответствии с вашей учетной политикой их сумма сразу уменьшает прибыль отчетного периодап. 2 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 1/2008.

То есть если вы проводите в бухгалтерском учете начисление дивидендов по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», а не счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Восстановить невостребованные дивиденды — это обязанность, а не право компании

Н.А. Ертушова, г. Клин, Московская обл.

У общества числится задолженность перед участниками по дивидендам за 2005 и 2006 гг. Эти дивиденды считаются уже невостребованными. Должны ли мы восстановить их в составе нераспределенной прибыли?

: Да, должны. Поскольку невостребованные дивиденды — это уже деньги компании (всех ее участников), а не того участника, которому они причиталисьп. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ. Но имейте в виду, что налогом на прибыль или налогом при УСНО они не облагаютсяподп. 3.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Участник не может списать в расходы не востребованные им дивиденды

Е.В. Васильева, г. Рузаевка

Дочерняя компания признала не выплаченные нашей компании за «лохматые» годы дивиденды невостребованными и восстановила их в составе нераспределенной прибыли. Может ли наша материнская компания списать эти невостребованные дивиденды в расходы для целей налогообложения прибыли как безнадежный долг?

: Нет. Ведь ранее, при начислении дивидендов по решению общего собрания, вы не отражали их сумму в доходахподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Кроме того, безбоязненно для целей налогообложения прибыли можно учесть лишь те безнадежные долгиподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ, которые возникли в связи с реализацией товаров (работ, услуг)Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441. А участие в других компаниях (если это не инвестиционная предпринимательская деятельность) с реализацией товаров (работ, услуг) не связано.

Выплата дивидендов по нескольким решениям сделает декларацию объемнее

О.А. Пискунова, г. Киров

Наша компания выплатила в течение марта 2012 г. двум участникам (российским компаниям) дивиденды за 2010 и 2011 гг. по двум решениям общего собрания. Дивиденды по каждому решению перечислялись несколькими платежками. Как нам оформить декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2012 г.: какие разделы и листы заполнить, сколько оформить разделов В листа 03, влияют ли налоги с дивидендов на авансовые платежи по налогу на прибыль?

: Ваша компания, как налоговый агент по налогу на прибыль в отношении выплачиваемых участникам дивидендов, должна представить в составе «прибыльной» декларациип. 1.7 Порядка:

• подраздел 1.3 раздела 1. В нем указывается сумма налога к уплате по каждому «дивидендному» платежу в пользу участников — российских организаций. При этом в качестве вида платежа вы проставляете «1»п. 4.4.1 Порядка;
• лист 03 (в составе разделов А и В). При его заполнении учитывайте следующее:

— на каждое решение, на основании которого в течение отчетного квартала выплачивались дивиденды, оформляется отдельный лист 03 (то есть отдельные разделы А и В). При этом период, за который выплачены дивиденды, вы укажете в разделах Апп. 11.1, 11.2 Порядка;

— раздел В заполняется на каждого получателя дивидендов — российскую организацию. Если платежей в отношении одного получателя было несколько, то раздел В на этого получателя вы оформляете на каждый платежп. 11.4 Порядка.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, отражаемые в «прибыльной» декларации, не будут включать в себя «дивидендный» налог. Поскольку они отражаются в декларации отдельно: налог с дивидендов — в подразделе 1.3 раздела 1, а авансовые платежи — в подразделе 1.1. или 1.2 этого же раздела. Рассчитываются они также на основании разных листов декларации.