Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 8 за 2012 г.

Изменения в форме «прибыльной» декларации

Комментарий к ожидаемым новшествам в декларации по налогу на прибыль

На сайте ФНС в начале января был размещен проект Приказа, вносящего поправки в декларацию по налогу на прибыль и в Порядок ее заполнения. Весьма вероятно, что его могут опубликовать буквально на днях. Неужели бухгалтерам придется в бешеном темпе изучать изменения и обновлять программу, чтобы сдать по новой форме декларацию за I квартал? И что это за изменения?

Когда надо будет отчитываться по новой форме

В самом проекте нет ни слова о том, когда организациям надо будет сдавать декларацию по новой форме. Из анализа изменений видно, что связаны они в основном с поправками в Налоговый кодекс, которые вступили в силу с 2012 г. Так что будет вполне логично, если отчитываться по новой форме придется начиная с отчетности за I квартал 2012 г.

Однако на дворе апрель, а Приказ не прошел регистрацию в Минюсте и не опубликован (по крайней мере на 06.04.2012 — на дату подписания номера). Перед организациями в который раз встают исконно русские вопросы: что делать и кто виноват? Как сдавать декларацию за I квартал: по новой форме или по старой?

Давайте посмотрим, когда Приказ об изменении «прибыльной» декларации должен вступить в силу. Для этого мы будем ориентироваться на опыт вступления в силу предыдущей версии этой декларации.

Как вы помните, в Приказе № ММВ-7-3/730@, утвердившем действующую форму, было указано, что она вступает в силу начиная с отчетности за 2010 г.п. 2 Приказа ФНС от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ Однако Приказ был опубликован только 18.02.2011. Одна организация решила поспорить с ФНС относительно сроков вступления в силу новой формы. Она хотела доказать, ссылаясь на ст. 5 НК РФ, что новая форма декларации должна была вступить в силу лишь с 01.01.2012 (с начала нового налогового периода — года). Однако Высший арбитражный суд не поддержал ее. Но он не согласился и со сроком вступления в силу, установленным ФНС в п. 2 Приказа № ММВ-7-3/730@, и признал этот пункт недействующимРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. По мнению суда, по новой форме надо было представлять декларации за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28.02.2011.

Учитывая подобную позицию Высшего арбитражного суда, если в конечном варианте Приказа, вносящего нынешние изменения в «прибыльную» декларацию, не будет даты его вступления в силу, то ее нужно будет посчитать следующим образом:

1п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763

И по обновленной форме нужно будет представлять декларации за отчетные периоды, которые закончатся после этой даты.

Поскольку Приказ об изменении формы декларации не был опубликован в марте 2012 г., то и декларацию за I квартал 2012 г. нужно сдавать по старой форме. Причем даже в том случае, если Приказ № ММВ-7-3/41@ успеют опубликовать в начале апреля. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“На данный момент проект Приказа находится в Минюсте. Когда он будет рассмотрен и одобрен, пока информации нет. Вероятно, за I квартал 2012 г. организации будут отчитываться по старой форме. А по какой форме надо будет представить отчетность за полугодие 2012 г. — пока неизвестно”.

Однако если налоговая служба успеет подписать и зарегистрировать изменения в «прибыльную» декларацию до 28 апреля, инспекторы могут «попросить» организации отчитаться по обновленной форме и за I квартал. Тут уж смотрите сами.

Если вам это будет удобно — идите навстречу инспекции. Если нет — можете сдать декларацию по старой форме, сославшись на упомянутое решение Высшего арбитражного судаРешение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11. Вряд ли у инспекции будут к вам претензии.

Что в декларации новенького

Ну а теперь посмотрим, какие же изменения нас всех ожидают (рассмотрим, конечно, наиболее значительные). Еще раз подчеркнем, что мы берем за основу проект Приказа, вносящий поправки в форму декларации и Порядок ее заполнения. Возможно (но маловероятно), что в конечном варианте этого Приказа будет что-то по-другому.

В приложении № 1 к листу 02, посвященном доходам, появилась новая строка 107.

Как видно из ее названия, в ней надо отражать, на какую сумму должна увеличиться база по прибыли в ситуации, когда организация продала что-то взаимозависимому лицу на льготных условиях. Налоговики ожидают, что организации сами будут корректировать базу по «взаимозависимым» сделкам. Но не советуем вам спешить заполнять эту строку. Поскольку налог ФНС может доначислить, только если сделка с заниженной ценой является контролируемойст. 105.14 НК РФ. А для этого в большинстве случаев нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год превысила определенный порог (60 млн руб., 100 млн руб., 3 млрд руб. за календарный годпп. 1, 2, 3 ст. 105.14 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Так что компании с небольшими оборотами могут спокойно игнорировать новую строку 107.

Есть новости и в порядке заполнения «расходного» приложения № 2 к листу 02.

В частности, теперь при заполнении строк 052—055, в которых отражаются расходы на НИОКР, надо учитывать, создает ли организация резерв на научно-исследовательские работы.

Обратите внимание, что в проекте Приказа № ММВ-7-3/41@ не очень удачно сформулировано, как именно надо заполнять эти строки при создании резерва. Предлагается включать по этим строкам «расходы, осуществленные за счет указанного резерва...». Однако те, кто создает резерв на НИОКР, в расходы могут включать отчисления в этот резерв. Соответственно, расходы на сами НИОКР списываются за счет созданного резерва. И только если резерва не хватает, затраты «на науку» учитываются как самостоятельные расходы.

Посмотрим, конечно, что будет в итоговой версии Приказа № ММВ-7-3/41@. Но даже если формулировка останется прежней, не пугайтесь. Ведь главное — положения Налогового кодекса, а не Порядок заполнения декларации. Так что по строкам 052—055 надо отражать отчисления в резерв, а не суммы его расходования.

Изменилось приложение № 3 к листу 02, посвященное расчету расходов по сделкам, убытки от которых учитываются в особом порядке (за исключением сделок с ценными бумагами). Связаны эти изменения с тем, что налоговая служба наконец-то решила учесть в форме декларации поправки, которые довольно давно внесены в Налоговый кодекс.

1. Изменились названия строк 210—230, в которых отражаются операции по доверительному управлению имуществом у его учредителя (изменения на иллюстрации выделены жирным). Также добавились строки 211 и 221.

Напомним: начиная с 2011 г. убытки, полученные по договору доверительного управления, не признаются убытками, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — причем как учредителя, так и выгодоприобретателяп. 4.1 ст. 276 НК РФ.

А до 2011 г. убытки не учитывались при расчете налога на прибыль только в том случае, если учредитель доверительного управления не был выгодоприобретателем по тому же договорупп. 1, 4 ст. 276 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2011).

2. Из приложения № 3 удалены строки 070—090, касающиеся переуступки прав требования. Ведь убыток от переуступки полностью можно учитывать при расчете базы по налогу на прибыль.

Напомним, что ранее налоговая служба рекомендовала не заполнять строку 090Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@. Теперь же при переуступке прав требования нужно показать:

• доходы — по строке 013 приложения № 1 к листу 02 («выручка от реализации имущественных прав...»);
• расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 («Cтоимость реализованных имущественных прав...»).

Из приложения № 4 к листу 02, посвященного учету в текущем периоде убытков, полученных в предыдущие годы, убрали строки 020, 030, 170 и 180.

Эти строки были предназначены для обособленного отражения убытков, полученных до 2002 г. и после него. В 2012 г. уже не актуальны убытки, полученные в 2001 г. и ранее. Ведь срок их переноса на будущее — 10 лет — закончился в 2011 г. Поэтому и сокращение строк в приложении № 4 — весьма оправданно. Будет меньше ненужных строк — будет меньше путаницы.

Появилось несколько новых кодов для заполнения декларации. Часть из них касается только консолидированных групп и участников проекта «Сколково», другая часть — более широкого круга налогоплательщиков.

Так, к примеру, появился новый код представления декларации для образовательных и медицинских организаций, претендующих на ставку 0%, — «226».

Также обновились некоторые коды:

• в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации — коды видов целевых поступлений;
• в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации — коды видов доходов, не учитываемых для налогообложения, и расходов, учитываемых отдельными категориями плательщиков.

***

Как видим, для большинства организаций изменения в форме декларации и Порядке ее заполнения — незначительные.