Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.

Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку

Организации, которые перешли на УСНО с объектом «доходы минус расходы» с иных режимов налогообложения (ОСНО, ЕНВД, ЕСХН), на дату такого перехода должны определить остаточную стоимость своих основных средств (далее — ОС)п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Эту стоимость, как известно, можно будет учесть в расходах равными долями на последнее число каждого кварталаподп. 1 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

• <если>срок полезного использования (далее — СПИ) ОС не превышает 3 лет — в течение первого года применения УСНО;
• <если>СПИ ОС составляет от 3 до 15 лет включительно — в течение первого года применения УСНО в размере 50% остаточной стоимости, второго — в размере 30% стоимости и третьего — в размере 20% стоимости;
• <если>СПИ ОС превышает 15 лет — в течение 10 лет применения УСНО.

В случае оплаты в рассрочку учет в расходах стоимости ОС будет иметь свои особенности, связанные с необходимостью соблюдения сразу двух условий признания расходов:

• расходы должны быть оплачены;
• стоимость ОС, относимая на расходы в течение первых лет применения УСНО, должна укладываться в упомянутые выше ограничения, установленные в зависимости от СПИ.

Возможны два принципиально разных подхода к расчету расходов. Но при выборе любого из них вам сначала потребуется определить оплаченную часть остаточной стоимости ОС.

Определяем оплаченную часть остаточной стоимости ОС

О том, как это нужно делать, если задолженность вы погашаете в рассрочку, в НК РФ не сказано. Вы можете воспользоваться для этого, например, следующей формулой:

Определяем сумму затрат на приобретение ОС, включаемую в расходы

Как мы уже сказали, существуют два способа определения суммы затрат на приобретение ОС, которую можно отнести на расходы.

СПОСОБ 1. Распределяем и включаем в расходы оплаченную часть остаточной стоимости ОС

При таком способе у вас не возникнет сложностей с оформлением Книги учета доходов и расходов. Порядок ее заполнения предписывает отражать остаточную стоимость ОС в графе 8 раздела II не ранее «оплаты (завершения оплаты) расходов»п. 3.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 31.12.2008 № 154н. Но в то же время НК РФ позволяет включать в расходы затраты на приобретение ОС «в размере уплаченных сумм», а вовсе не требует дожидаться их полной оплатыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, в графе 8 в случае рассрочки платежа вам нужно указать оплаченную часть остаточной стоимости ОС. А в графе 12 — сумму расходов, рассчитанную как произведение значения показателя графы 8 и доли стоимости ОС, принимаемой в расходы за каждый квартал налогового периода (показатель графы 11).

СПОСОБ 2. Распределяем всю остаточную стоимость ОС, а включаем в расходы ее оплаченную часть

Этот способ предполагает, что сначала для каждого года из периода списания затрат нужно определить сумму остаточной стоимости ОС, которая может быть учтена в расходах. Затем для каждого года необходимо будет сравнить эту сумму с оплаченной остаточной стоимостью. Меньшую из этих сумм можно будет учесть в расходах за год. Сразу скажем, что при этом заполнить раздел II Книги учета доходов и расходов в соответствии с указанными в нем формулами практически невозможно.

Заметим, этот способ не находит поддержки в ФНС. По мнению специалиста этого ведомства, дополнительное условие о выборе из двух сумм наименьшей нигде не прописано. И при принятии решения следует исходить в первую очередь из того, что расходы при УСНО учитываются кассовым методом. А уж потом следует их распределять.

***

К сожалению, безопасный вариант учета расходов и на этот раз оказался экономически непривлекательным. Если рисковать вы не хотите, подумайте над получением займа (кредита) для оплаты ОС. Возможно, проценты по нему окажутся меньше суммы, которую вы не сможете списать, применяя первый способ учета стоимости ОС, оплаченного в рассрочку.