«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим

Учет собственного векселя на общем режиме налогообложения

Вместо любого договора, предусматривающего отсрочку платежа (коммерческий кредитст. 823 ГК РФ), сторонам проще оформить такие отношения с помощью собственного векселя покупателя. Простота выпуска и обращения — вот его главные преимущества. Контрагент согласен? Тогда выписывайте вексель, а мы расскажем, как его учесть на каждом этапе его «жизни».

Какие бывают векселя

Вексель должен содержать обязательные реквизитыпп. 1, 75 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение):

• само слово «вексель» в тексте;
• точную сумму, подлежащую выплате;
• срок и место платежа;
• наименование векселедателя;
• наименование первого векселедержателя;
• место составления векселя;
• подпись руководителя организации-векселедателя.

Срок платежа по векселю может быть такойпп. 33, 77 Положения:

• <или>по предъявлении;
• <или>по предъявлении, но не ранее такого-то числа (например, по предъявлении, но не ранее 10 апреля 2013 г.);
• <или>на определенный день (например, 10 апреля 2013 г.);
• <или>во столько-то времени от составления (например, через 90 дней с даты составления векселя);
• <или>во столько-то времени от предъявления (например, через 90 дней со дня предъявления).

Выдачей собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) стороны фактически оформляют заемные отношения. А за пользование деньгами надо платить. Плата за пользование деньгами, полученными под вексель, то есть за отсрочку оплаты товаров (работ, услуг), в счет которых покупатель выдает собственный вексель, устанавливается в виде процента или дисконта.

С экономической точки зрения процентная ставка и дисконт — это одно и то же. Различаются они тем, что проценты платятся сверх вексельной суммы, то есть не включаются в номинал векселя, а дисконт — это те же проценты, но уже заложенные в номинал векселя.

Проценты на вексельную сумму могут начисляться только по векселям, дата погашения которых заранее неизвестна. Это векселя со сроками платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то времени от предъявления»пп. 5, 77 Положения.

По тем векселям, срок погашения которых определен точно, то есть «на определенный день» или «во столько-то времени от составления», плата за пользование деньгами рассчитывается заранее и включается в номинал векселя. Но при выдаче такого векселя векселедатель получит денег меньше или товаров на сумму меньшую, чем номинал векселя. Эта разница и называется дисконтом. Дисконтные векселя с такими сроками погашения мы будем называть «правильными».

Теоретически дисконтными могут быть векселя и с неизвестной заранее датой погашения. Но хоть это не запрещено вексельным законодательством, выдавать такие векселя нецелесообразно, поскольку заранее невозможно определить, за какой период векселедателю придется заплатить дисконт. Может, за один день, ведь вексель могут предъявить и на следующий день, а может, и за год. Кроме того, учет дисконта таких векселей тоже вызывает определенные сложности.

Встречаются и дисконтные векселя со сроком «по предъявлении, но не ранее». В этом случае векселедателю стоит заложить такой дисконт, как если бы вексель был предъявлен в день, установленный как «не ранее». Если вексель будет предъявлен к платежу позднее — это уже только в плюс векселедателю. Например, 31 января 2013 г. выписан вексель номиналом 757 000 руб. и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 1 мая 2013 г.» и передан с дисконтом 27 000 руб. Это значит, что векселедатель заплатит 27 000 руб. дисконта как минимум за 90 дней (с 1 февраля по 1 мая).

Дисконтные векселя со сроком платежа «по предъявлении», «во столько дней от предъявления» или «по предъявлении, но не ранее» мы будем называть «неправильными».

Как оформить и передать вексель

Для передачи собственного векселя достаточно указать в тексте векселя векселедержателя, то есть того, кому собственно передается вексель. Но вексель вы отдадите, а чем подтвердите его передачу и расходы по нему? Поэтому будет нелишним составить еще акт приема-передачи векселя. Этот акт, кроме сведений, по которым можно опознать вексель, должен содержать еще и обязательные для первичных документов реквизитыст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Кроме того, не забудьте указать и основание выдачи векселя — дату и номер договора, в счет оплаты по которому выдан вексель. Акт приема-передачи векселя может выглядеть так:

Как учесть выдачу векселя

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли выдача собственного векселя никаких последствий не влечет, независимо от того, когда это произошло: до отгрузки товара или после. Ведь выдача собственного векселя всегда удостоверяет заемные отношения, как бы вы ее ни оформилиподп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09.

НДС

Сразу скажем, что НДС-учет заметно упростился после отмены положений НК о перечислении НДС отдельным платежным поручением при расчетах векселем. Сейчас собственный вексель, выданный покупателем, никакого влияния на НДС не оказывает. Входной НДС по приобретенным товарам вы принимаете к вычету в общем порядке, без оглядки на то, что задолженность по товарам обеспечена собственным векселемп. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Сама операция по выдаче собственного векселя не признается объектом обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Бухучет

Учитывая, что выдача собственного векселя с экономической точки зрения означает привлечение заемных средств, после выдачи векселя задолженность по оплате товаров (работ, услуг) закрывается заемным обязательством. В бухучете задолженность за товары (работы, услуги) надо перевести на отдельный субсчет «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском балансе нужно будет отразить не кредиторскую задолженность за товары, а заемные средства:

• <если>дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 в разделе «Долгосрочные обязательства»;
• <если>дата платежа наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1510 в разделе «Краткосрочные обязательства».

***

В следующей статье мы рассмотрим, как рассчитать вексельные проценты или дисконт. А также их налоговый и бухгалтерский учет.