Платим гражданам за нарушение их потребительских прав

Не секрет, что нередко продавцы товаров, работ или услуг нарушают свои обязательства перед гражданами. В результате приходится выплачивать обиженным потребителям неустойки и иные компенсации. Учет таких расходов имеет свои особенности. Взносы (в том числе «на травматизм») в данном случае не начисляются — ведь деньги выплачиваются гражданам не за труд и не за выполнение работ или оказание услугч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. А вот с НДФЛ возникают проблемы.

Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета различных возможных выплат физическим лицам.

Виды выплат

Итак, при нарушении обязательств перед гражданами может возникнуть необходимость:

• выплатить неустойку (штраф и/или пени). Она устанавливается или письменным договором потребителя с организацией, или закономп. 1 ст. 330, ст. 331 ГК РФ. Например, за нарушение срока выполнения работы (оказания услуги) для потребителяп. 5 ст. 28 Закона № 2300-1, за задержку страховой выплаты по ОСАГОп. 2 ст. 13 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ, за нарушение срока передачи квартиры участнику долевого строительствап. 2 ст. 6 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ и т. д.

• возместить убыткист. 15 ГК РФ. Они складываются из реального ущерба и упущенной выгоды;
• компенсировать моральный вредст. 151 ГК РФ; ст. 15 Закона № 2300-1.

Перечисленные выплаты могут быть признаны организацией добровольно (на основании претензии физического лица) или присуждены судом. В последнем случае решением суда проигравшую спор организацию также могут обязать:

• компенсировать судебные расходы физического лица (госпошлина, оплата услуг адвоката и др.п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 98 ГПК РФ);
• выплатить штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потребителяп. 6 ст. 13 Закона № 2300-1; п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17. Он составляет 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя (точная сумма штрафа будет указана в судебном решении). Причем если в суд с целью защиты интересов гражданина обращалось общественное объединение потребителей, то вам нужно будет половину штрафа перечислить гражданину, а вторую половину — такому объединению.

Налог на прибыль

Все вышеназванные выплаты, в общем-то, подпадают под понятие внереализационных расходовподп. 10, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако бесспорными в плане признания в «прибыльных» расходах являются только:

• неустойка;
• реальный ущерб;
• компенсация судебных расходовПисьма Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227, от 03.06.2010 № 03-03-06/1/373; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@; Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А27-14771/2009;
• штраф за несоблюдение требований потребителя в добровольном порядке.

Затраты на компенсацию упущенной выгоды и морального вреда Минфин считает экономически необоснованнымиПисьма Минфина от 12.10.2011 № 03-07-05/26, от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22, хотя эти выплаты обязательны по закону. Как можно говорить об их необоснованности? Если вы готовы к спору, то суды вас поддержат — сможете учесть возмещение и упущенной выгодыПостановление ФАС МО от 15.11.2011 № А40-143207/10-129-567, и морального вредаПостановления ФАС ВСО от 13.10.2009 № А78-6936/08; ФАС МО от 19.11.2009 № КА-А40/12329-09.

Отметим также, что ранее штраф за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке судьи взыскивали в доход бюджетаПостановление Президиума ВС от 04.07.2012 «Об отзыве разъяснения». Поэтому «прибыльным» расходом он не признавалсяп. 2 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.06.2012 № А55-17975/2011. Но не так давно Верховный суд разъяснил, что такой штраф нужно перечислять самому потребителюп. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17. В силу чего его также можно учесть в составе внереализационных расходовподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Сумма штрафа, взыскиваемого через суд в пользу потребителя товаров, работ или услуг, может учитываться в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль”.

Перечисленные выплаты признаются в налоговом учете такподп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272:

• <если>был суд — на дату вступления в законную силу решения суда;
• <если>ваша организация перечислила деньги добровольно (например, неустойку) — либо на дату письменного признания претензии организацией, либо на дату оплаты (что раньше) при наличии письменной претензии от гражданина.

НДФЛ

По мнению Минфина, не облагаются НДФЛ две выплаты:

• реальный ущерб, понесенный гражданиномст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-04-05/4-341;
• компенсация морального вреда по решению суда (мировому соглашению, утвержденному судом)абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288.

А все остальные суммы чиновники считают подлежащими налогообложениюПисьма Минфина от 04.04.2013 № 03-04-05/4-338, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от 01.09.2011 № 03-04-05/8-622, включая компенсацию морального вреда, которую организация платит потребителю добровольно (без суда)Письмо УФНС по г. Москве от 17.03.2011 № 20-14/3/024651@.

Позиция эта весьма неоднозначная, ведь все эти выплаты носят компенсационный характер. Отметим, что суды не считают налогооблагаемым доходом физического лица ни неустойкуПостановление ФАС МО от 20.01.2009 № КА-А40/11945-08, ни упущенную выгодуПостановления ФАС УО от 23.08.2012 № Ф09-6584/12; ФАС ЦО от 09.01.2008 № А36-182/07, ни компенсацию судебных расходовПостановление ФАС ВВО от 02.08.2010 № А29-10481/2009. Кстати, мнение финансового ведомства в отношении судебных расходов не разделяют даже налоговики. Они считают, что возмещение любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, освобождается от налога на основании п. 3 ст. 217 НК РФПисьмо ФНС от 08.09.2010 № ШС-07-3/238.

По вопросу о порядке налогообложения штрафа за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке судебной практики пока не сложилось. Но специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснением, считает, что освобождение от НДФЛ здесь неприменимо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя не носит компенсационного характера и не может быть освобожден от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ”.

Следовать ли такой позиции или нет? Этот вопрос каждая организация решает для себя сама. В любом случае имейте в виду следующее.

С сумм, которые вы выплачиваете на основании внесудебного соглашения с потребителем, НДФЛ нужно удержать при фактической выплате денегпп. 2, 4 ст. 226 НК РФ. А если вы платите на основании судебного решения, то просто сообщите в свою ИФНС о невозможности удержания и сумме налога, если выплачиваемая сумма, по вашему мнению, облагается НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ.

***

Суммы выплат, присужденные судом или признанные организацией, являются в бухучете прочими расходамипп. 11, 14.2 ПБУ 10/99. Они отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».