Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2013 г.
Содержание журнала № 10 за 2013 г.Платим гражданам за нарушение их потребительских прав
Не секрет, что нередко продавцы товаров, работ или услуг нарушают свои обязательства перед гражданами. В результате приходится выплачивать обиженным потребителям неустойки и иные компенсации. Учет таких расходов имеет свои особенности. Взносы (в том числе «на травматизм») в данном случае не начисляются — ведь деньги выплачиваются гражданам не за труд и не за выполнение работ или оказание услу
Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета различных возможных выплат физическим лицам.
Виды выплат
Итак, при нарушении обязательств перед гражданами может возникнуть необходимость:
- выплатить неустойку (штраф и/или пени). Она устанавливается или письменным договором потребителя с организацией, или законо
мп. 1 ст. 330, ст. 331 ГК РФ. Например, за нарушение срока выполнения работы (оказания услуги) для потребителяп. 5 ст. 28 Закона № 2300-1, за задержку страховой выплаты поОСАГОп. 2 ст. 13 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ, за нарушение срока передачи квартиры участнику долевого строительствап. 2 ст. 6 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ и т. д.
Начислять неустойку (если она установлена в процентах к цене) нужно на полную цену товара (работы, услуги), включая
- возместить убытк
ист. 15 ГК РФ. Они складываются из реального ущерба и упущенной выгоды; - компенсировать моральный вре
дст. 151 ГК РФ; ст. 15 Закона № 2300-1.
Перечисленные выплаты могут быть признаны организацией добровольно (на основании претензии физического лица) или присуждены судом. В последнем случае решением суда проигравшую спор организацию также могут обязать:
- компенсировать судебные расходы физического лица (госпошлина, оплата услуг адвоката и
др.п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 98 ГПК РФ); - выплатить штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потребител
яп. 6 ст. 13 Закона № 2300-1; п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17. Он составляет 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя (точная сумма штрафа будет указана в судебном решении). Причем если в суд с целью защиты интересов гражданина обращалось общественное объединение потребителей, то вам нужно будет половину штрафа перечислить гражданину, а вторую половину — такому объединению.
Налог на прибыль
Все вышеназванные выплаты, в общем-то, подпадают под понятие внереализационных расходо
- неустойка;
- реальный ущерб;
- компенсация судебных расходо
вПисьма Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227, от 03.06.2010 № 03-03-06/1/373; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@; Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А27-14771/2009; - штраф за несоблюдение требований потребителя в добровольном порядке.
Затраты на компенсацию упущенной выгоды и морального вреда Минфин считает экономически необоснованным
Отметим также, что ранее штраф за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке судьи взыскивали в доход бюджет
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Сумма штрафа, взыскиваемого через суд в пользу потребителя товаров, работ или услуг, может учитываться в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыл
ь”.
Перечисленные выплаты признаются в налоговом учете
- <если>был суд — на дату вступления в законную силу решения суда;
- <если>ваша организация перечислила деньги добровольно (например, неустойку) — либо на дату письменного признания претензии организацией, либо на дату оплаты (что раньше) при наличии письменной претензии от гражданина.
НДФЛ
По мнению Минфина, не облагаются НДФЛ две выплаты:
- реальный ущерб, понесенный гражданино
мст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-04-05/4-341; - компенсация морального вреда по решению суда (мировому соглашению, утвержденному судом
)абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288.
А все остальные суммы чиновники считают подлежащими налогообложени
Позиция эта весьма неоднозначная, ведь все эти выплаты носят компенсационный характер. Отметим, что суды не считают налогооблагаемым доходом физического лица ни неустойк
По вопросу о порядке налогообложения штрафа за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке судебной практики пока не сложилось. Но специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснением, считает, что освобождение от НДФЛ здесь неприменимо.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя не носит компенсационного характера и не может быть освобожден от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК Р
Ф”.
Следовать ли такой позиции или нет? Этот вопрос каждая организация решает для себя сама. В любом случае имейте в виду следующее.
С сумм, которые вы выплачиваете на основании внесудебного соглашения с потребителем, НДФЛ нужно удержать при фактической выплате дене
Попытки налоговиков взыскать неудержанный НДФЛ с самого гражданина также терпят крах. Так, признавая правомерным неуплату физлицом налога с полученной неустойки, суд разъяснил, что выплаты потребителям по решению суда, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь, не подлежат включению в налогооблагаемый дохо
***
Суммы выплат, присужденные судом или признанные организацией, являются в бухучете прочими расходам