ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС

Мы благодарим за предложенную тему статьи бухгалтера Л.П. Тимчук (г. Магнитогорск).

Организации, ведущие «вмененную» и «невмененную» деятельность, нередко совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД. «Вмененным» видом при этом может быть, например, розничная торговля в небольшом помещении. И вот компания, у которой в собственности есть часть магазина, покупает вторую его часть и делает в ней ремонт. После его окончания организация будет применять только ОСНО, поскольку площадь нового помещения превысит 150 кв. м. Деятельность в этом помещении еще не ведется. Как нужно признавать расходы на покупку помещения и на ремонт? Как принимать к вычету входной НДС? И нужно ли делить эти суммы между ОСНО и ЕНВД?

Расходы на приобретение помещения и ремонт

Эти расходы возникают в периоде, когда компания применяет и вмененку, и общий режим. При совмещении ЕНВД и ОСНО:

расходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности, облагаемой в рамках одного или другого режима налогообложения, нужно распределять пропорционально доходам от каждого вида деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
расходы, относящиеся только к одному виду деятельности, учитываются в рамках режима, применяемого к этому виду деятельности.

В описанной ситуации расходы произведены, чтобы в будущем получать доходы только от общережимной деятельности. Поэтому их нужно включить в первоначальную стоимость объекта недвижимости и учитывать через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК РФ). А если вмененщик — предприниматель, то эти расходы он сможет заявить в составе профессионального вычета по НДФЛ (пп. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ).

Входной НДС

Так как компания (или ИП) приобретает и ремонтирует магазин для использования в деятельности, облагаемой НДС, то при наличии счетов-фактур от продавца помещения и от подрядчиков можно принять к вычету весь НДС в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ): со стоимости работ — по мере их выполнения, со стоимости помещения — единоразово после принятия его на учет.

По мнению Минфина (Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19), для вычета входного НДС объект должен быть учтен именно на счете 01. А суды приходят к выводу (Постановления ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011), что достаточно учета ОС и на счете 08.

***

В течение 5 рабочих дней после ввода нового помещения в эксплуатацию (и утраты права на применение ЕНВД) нужно будет подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ; форма № ЕНВД-3, утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).