НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь

В некоторых ситуациях НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Однако перечень таких случаев закрытый (п. 2 ст. 170 НК РФ). И налоговики тщательно следят за тем, чтобы организации не списали на расходы лишнее. Нередко споры доходят до суда.

Один из них недавно рассмотрел Высший арбитражный суд (Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). Суть дела в следующем. Организация оказывала экспортные услуги, облагаемые по нулевой ставке НДС. Однако не смогла собрать документы, подтверждающие такую ставку. В итоге получилось, что:

на 180-й день со дня оказания услуг организация была вынуждена исчислить НДС с их стоимости по ставке 18% и заплатить его в бюджет за свой счет (разумеется, за вычетом входного НДС по таким услугам) (подп. 2 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, ст. 167 НК РФ);
по истечении 3 лет с момента окончания квартала, в котором услуги были оказаны, она потеряла право на возврат НДС, уплаченного в бюджет с неподтвержденного экспорта (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Решив, что уплаченный за счет собственных средств налог вполне обоснованный расход, организация учла его при расчете налога на прибыль. Однако ни налоговая служба, ни суды, в том числе и ВАС, ее не поддержали. Их позиция такова. Налоги и сборы можно учесть в качестве расходов при расчете налога на прибыль, но только если они не упомянуты в ст. 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А в ней как раз сказано, что нельзя учесть в «прибыльных» расходах суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ). По мнению проверяющих, таким налогом и является исчисленный НДС. То, что организация не предъявляла с оказанных услуг НДС своему покупателю, не стало аргументом ни для инспекции, ни для судов.

Инспекция и федеральный суд сослались еще и на то, что исчерпывающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе «прибыльных» расходов, установлен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И в нем не упомянут НДС, исчисленный с операций по неподтвержденному экспорту.

Организация попыталась защититься тем, что в п. 2 ст. 170 НК РФ речь идет лишь об учете в «прибыльных» расходах входного НДС (уплаченного поставщику). Поэтому данный перечень никак не может ограничивать учет в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного за свой счет в бюджет. Но судьи такой аргумент не приняли.

***

В итоге суды решили, что начисленный НДС по неподтвержденному экспорту должен учитываться для целей налога на прибыль точно так же, как НДС, начисленный с внутренних операций. То есть никак. И то, что экспортер вынужден уплачивать налог за счет собственных средств, никого не волнует. Как говорится, сам виноват, что не собрал вовремя подтверждающие документы. Бюджет от этого страдать не должен.