Учитываем выбытие векселя

Бухгалтерский учет и НДС-последствия при погашении, продаже или передаче векселя в оплату

Вексель можно использовать как средство платежа, то есть передать его в оплату товаров (работ, услуг), а можно продать как ценную бумагу по договору купли-продажи. В конце концов, в назначенный срок можно предъявить его векселедателю и получить по нему деньги. Как отразить эти операции в бухучете и каким образом они повлияют на НДС, мы расскажем в статье.

ВАРИАНТ 1. Погашение векселя

НДС

Дисконт или проценты по векселю увеличивают налоговую базу, только если:

• вексель получен в оплату товаров (работ, услуг), облагаемых НДСподп. 3 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ;
• проценты или дисконт фактически вами получены от векселедателя;
• ставка дисконта (процентная ставка) по векселю больше ставки рефинансирования в периоде начисления процентов (дисконта).

Если все эти условия соблюдаются, то вам надо сделать следующее.

ШАГ 1. Рассчитать сумму процентов по ставке рефинансирования:

ШАГ 2. Определить сумму НДС с процентов (дисконта) по векселю:

ШАГ 3. Составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж за тот квартал, когда получены деньги по векселюп. 3 Правил ведения книги продаж; подп. «а» п. 7 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Передавать покупателю такой счет-фактуру не нужно.

Можно ли включить этот НДС в расходы? В принципе, можно, это не противоречит НК, ведь вы не предъявляли этот налог покупателюподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Бухучет

Бухучет будет зависеть от того, какой у вас вексель:

• <если>вексель процентный, то на день его предъявления к погашению нужно последний раз начислить проценты. В дальнейшем при получении денег по векселю доходы признавать уже не надо, так как проценты попали в доходы в месяце их начисления, а полученный номинал векселя — это возвращенный заемп. 3 ПБУ 9/99;

• <если>вексель дисконтный, то на день его предъявления к погашению надо начислить дисконт. Те организации, которые распределяли дисконт равномерно, признают в доходах остаток дисконта, а те, кто решил признавать единовременно при погашении, — весь дисконт по векселю. В дальнейшем при получении денег по векселю доходов уже не возникает, а номинал за минусом дисконта — это сумма возвращенного займа.

Рассмотрим учет процентного векселя на конкретном примере.

ВАРИАНТ 2. Передача векселя по индоссаменту (в оплату приобретенных товаров или по договору купли-продажи)

Вексель может быть передан другому векселедержателю путем проставления на обороте передаточной надписи — индоссаментапп. 11, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение). При передаче векселя нелишне оформить акт приема-передачи векселя, который будет для вас первичным документом для отражения этой операции.

Поэтому наряду со сведениями о векселе в акте надо указать обязательные для первичных документов реквизитыст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Также необходимо указать и основание передачи векселя — номер и дату договора купли-продажи векселя или договора, в счет оплаты по которому передается вексель.

НДС

При передаче векселя по индоссаменту обязанности исчислить НДС с суммы процентов (дисконта) не возникает.

При этом Минфин России считает, что в случае смены векселедержателя происходит реализация векселяПисьма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 04.03.2004 № 04-03-11/30. А это не облагаемая НДС операцияподп. 12 п. 2, п. 4 ст. 149 НК РФ, следовательно, появляется необходимость вести раздельный учет входного НДСп. 4 ст. 170 НК РФ. Ведь к вычету вы можете принять только тот входной НДС, который относится к облагаемым этим налогом операциям.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Вексель относится к ценным бумагамст. 143 ГК РФ. При передаче векселя по индоссаменту происходит переход права собственности на него, то есть его реализацияп. 1 ст. 39 НК РФ. Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Первый векселедержатель обязан вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операцияхп. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ”.

Для этого вам придется на субсчетах к счету 19 отдельно «собрать» НДС по товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 06.06.2005 № 03-04-11/126; ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@:

• предназначенным для облагаемой деятельности. Такой НДС можно принять к вычету;
• предназначенным для необлагаемой деятельности. Такой НДС сразу же включается в стоимость товаров (работ, услуг);
• используемым одновременно для облагаемой и необлагаемой деятельности (в основном это НДС по так называемым общехозяйственным расходам). Этот НДС по итогам квартала надо будет разделить на налог, принимаемый к вычету, и налог, включаемый в расходы.

По итогам квартала надо рассчитать долю выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал по формуле:

К вычету принимается часть «общего» НДС в сумме, определяемой по формуле:

Оставшийся «общий» НДС надо списать на общехозяйственные расходы.

Конечно, если, кроме реализации векселя, других необлагаемых операций у вас нет, то существует вероятность того, что расходы, связанные с реализацией векселя (в которые включаются стоимость векселя на счете 62, услуги оценщиков, консультантов, связанные с реализацией векселя и оказанные в том же квартале, когда передан вексель), не превысят 5% общей величины расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Тогда весь входной НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ.

Чтобы воспользоваться правилом «пяти процентов», внесите в учетную политику следующие положения:

• организация пользуется правилом «пяти процентов»;
• при применении правила «пяти процентов» организация определяет величину общехозяйственных расходов, приходящуюся на необлагаемые операции, пропорционально доле прямых расходов на эти операции в общей величине расходов, связанных с реализацией.

Тогда при продаже векселя или передаче его в оплату такие положения учетной политики позволят не вести раздельный учет, если будет выполняться условие:

Вместе с тем есть точка зрения, что общехозяйственные расходы никак не связаны с вексельными расчетами, поэтому весь входной НДС по ним относится к облагаемым операциям. Получается, что к «общему» НДС вообще нечего отнести и распределять просто нечего. Эту точку зрения разделяют некоторые суды, но, придерживаясь ее, споров с налоговым органом избежать не удастсяПостановления ФАС УО от 16.04.2009 № Ф09-1423/09-С2; ФАС МО от 09.09.2010 КА-А40/9055-10; ФАС СЗО от 03.02.2011 № А56-14617/2010.

Более того, отдельные суды не признают передачу векселя в оплату товаров (работ, услуг) реализацией и считают, что раздельный учет в этом случае вести вообще не надоПостановления ФАС ПО от 19.04.2011 № А65-14950/2010, от 23.07.2009 № А55-18702/2008.

Бухучет

При передаче векселя по индоссаменту в составе прочих доходов вы отражаете:

• <если>вексель продается — договорную стоимость продаваемого векселя;
• <если>вексель передается в оплату товаров (работ, услуг) — договорную стоимость оплачиваемых векселем товаров.

А в прочие расходы надо списать:

• задолженность вашего покупателя, который передал вам вексель;
• начисленные проценты или дисконт по векселю.

Рассмотрим, как отразить операцию по передаче векселя в оплату товаров, работ, услуг.

***

Не забудьте, что, передав вексель по индоссаменту, бывший векселедержатель становится потенциальным солидарным должником по нему. Это значит, что последний векселедержатель, не получив платеж по векселю от векселедателя, вправе предъявить иск ко всем или к одному индоссанту в части или в полном размере искапп. 47, 48, 77 Положения. Срок давности для предъявления иска к индоссанту — 1 год с даты платежа, указанной в векселепп. 70, 77 Положения.