Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июня 2013 г.

Содержание журнала № 12 за 2013 г.

Добавить в «Нужное»

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров

Как облегчить себе работу с помощью таблиц в Excel

Безусловно, вы знаете, что учесть покупную стоимость товаров в составе расходов, уменьшающих налог при УСНО, можно, когда эти товары проданы и у вас нет задолженности перед поставщиком по их оплатеабз. 1 п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Кроме того, при списании используется один из методов: по себестоимости единицы товара, ФИФО, ЛИФО или по средней стоимости. Но как не запутаться, отслеживая продажу товаров и оплату поставщикам (частичную или полную)? У кого-то стоимость товаров, на которую можно уменьшить базу по «упрощенному» налогу, считает автоматически бухгалтерская программа. А тем, у кого нет такой программы, мы предлагаем воспользоваться разработанными нами в программе Excel таблицами-помощниками.

Определяем расходы при продаже штучного товара

То есть в расходы стоимость товаров попадает исходя из себестоимости каждого объекта. В этой ситуации вам известно и то, за сколько приобретен тот или иной проданный товар, и то, погашена ли задолженность перед поставщиком по его оплате. Поэтому определить, какую сумму можно списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, очень просто — смотрите, есть ли долг по оплате этого товара, и списываете, в зависимости от суммы оплаты, или всю его стоимость сразу, или ее часть.

Главное — не забывать учитывать в расходах оплату, перечисленную поставщику уже в следующих периодах после того, как вы продали товар. Для учета можно использовать нижеприведенную таблицу.

Изначально введите формулу один раз в первую строку указанного столбца (в качестве примера мы приведем формулы для первых ячеек каждого столбца наших таблиц). Далее вам нужно просто «протянуть» формулу на следующие строки этого столбца. Если же в строках одного столбца нужно будет забить разные формулы, мы приведем их все. А если вам нужно перенести формулу из ячейки одной таблицы в ячейку другой таблицы (но того же столбца), скопируйте ячейку с уже забитой формулой и вставьте в нужную ячейку. После чего обязательно проверьте в строке формул, соответствуют ли условия формулы показателям конкретной строки.

Таблица 1. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за апрель 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за месяц, руб.	Продано за месяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	Остаток на конец месяца
	Наименование товара	Стоимость	неучтенная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но неоплаченного товара	Оплачено за месяц, руб.	Продано за месяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	неучтенная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но неоплаченного товара
4	Зеркало	2000	0	0	2000	2000	2000	0	0
5	Подсвечник	3000	0	0	1500	0	0	1500	0
6	Ваза	4000	0	0	3200	4000	3200	0	800
7	Итого:	9000	0	0	6700	6000	5200	1500	800

Таблица 2. Сводный регистр по покупке, продаже товаров и оплате поставщикам за май 2013 г. (учет по себестоимости единицы товара)

	А	B	C	D	E	F	G	H	I
	Наименование товара	Стоимость	Остаток на начало месяца		Оплачено за месяц, руб.	Продано за месяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	Остаток на конец месяца
	Наименование товара	Стоимость	неучтенная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но неоплаченного товара	Оплачено за месяц, руб.	Продано за месяц, руб.	Списано в состав расходов, руб.	неучтенная оплата, в том числе авансы	стоимость проданного, но неоплаченного товара
12	Подсвечник	3000	1500	0	1500	3000	3000	0	0
13	Ваза	4000	0	800	500	0	500	0	300
14	Фоторамка	500	0	0	500	500	500	0	0
15	Итого:	7000	1500	800	2000	3000	3500	0	300

В табл. 1 вручную заполняете данные столбцов A—F (выделено желтым цветом).

Далее, в последующих месяцах (табл. 2), задача упростится — заполняете только данные столбцов А, В, Е, F.

Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Теперь рассмотрим таблицы более подробно.

Столбец С «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на начало месяца» — отражаете оплаченную стоимость не проданных ранее товаров.

Столбец D «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на начало месяца» — показываете стоимость проданных ранее товаров, но неоплаченных.

Столбец Е «Оплачено за месяц, руб.» — указываете сумму, уплаченную поставщику именно за этот товар в текущем периоде.

Столбец F «Продано за месяц, руб.» — отражаете покупную стоимость проданного товара.

Столбец G «Списано в состав расходов, руб.» — это та сумма, которую вы можете списать в расходы: =МИН(C4+E4;D4+F4).

Столбец Н «Неучтенная оплата, в том числе авансы, на конец месяца»: =C4+E4–G4.

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =D4+F4–G4.

В табл. 2 данные по товару «зеркало» мы не переносим, так как по условиям нашего примера этот товар полностью оплачен и продан, то есть его стоимость в полном объеме списана в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО.

Данные ячейки Н5 табл. 1 соответствуют данным ячейки С12 табл. 2, данные ячейки I5 — данным ячейки D12 и т. д. по товарам либо непроданным, либо стоимость которых не списана в полном объеме в состав расходов (в нашем примере — подсвечник, ваза). По приобретенным в текущем месяце товарам в столбцах С и D ставим «0».

Определяем расходы при продаже большого количества однородного товара

ШАГ 1. Разбираемся с оплатой

В данном случае вся трудность заключается в том, что вы не знаете, какой именно товар (из какой партии) вы продали, а соответственно, не можете определить, оплачен он вами поставщику или нет. Поэтому давайте исходить из предположения, что сначала продаются оплаченные товары. Это, безусловно, выгоднее для вас. Данное правило нужно закрепить в своей учетной политике. Второе, что нужно сделать, — это перечисленные поставщикам деньги «очистить» от авансов. Ведь уплаченные авансы в расходах не учитываются. Выглядеть регистр может следующим образом (заполнен для определенного вида однородного товара).

Таблица 3. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за апрель 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца		Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	Остаток на конец месяца
	стоимость оплаченного, но непроданного товара	стоимость проданного, но неоплаченного товара	Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	стоимость оплаченного, но непроданного товара	стоимость проданного, но неоплаченного товара
4	0	0	0	6000	1000	6300	5000	0	1300

Таблица 4. Регистр расчета стоимости товаров, списываемой в состав расходов за май 2013 г. (учет по ФИФО, ЛИФО или средней стоимости)

	A	B	C	D	E	F	G	H	I
	Остаток на начало месяца		Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	Остаток на конец месяца
	стоимость оплаченного, но непроданного товара	стоимость проданного, но неоплаченного товара	Уплаченные авансы на начало месяца	Оплата текущего месяца	Уплаченные авансы на конец месяца	Стоимость проданного товара	Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов	стоимость оплаченного, но непроданного товара	стоимость проданного, но неоплаченного товара
9	0	1300	1000	3700	500	2400	3700	500	0

Желтым цветом выделены ячейки, которые нужно заполнять вручную, то есть первый раз вы заносите данные в столбцы A—F, в последующие месяцы — D—F.

Для начала поясним один момент на примере табл. 3.

Данные столбцов C—E как раз и помогают нам определить, сколько мы перечислили поставщикам за приобретенный товар, то есть исключая авансы. Данные этих столбцов вы берете из вашего бухгалтерского учета (если вы предприниматель и бухучет не ведете, то наверняка у вас есть какие-либо регистры по учету вашей оплаты поставщикам).

Теперь давайте посмотрим формулы.

Столбец G «Стоимость проданного товара, включенная в состав расходов»: =МИН(A4+C4+D4–E4;B4+F4).

Именно на эту цифру вы можете уменьшить базу по налогу на УСНО. То есть вы сопоставляете стоимость проданного ранее, но неоплаченного товара и стоимость товаров, проданных в текущем периоде, с вашей оплатой.

Столбец Н «Стоимость оплаченного, но непроданного товара на конец месяца»: =A4+C4+D4–E4–G4.

Столбец I «Стоимость проданного, но неоплаченного товара на конец месяца»: =B4+F4–G4.

Далее данные на конец периода нужно перенести в ячейки, соответствующие данным на начало уже следующего периода:

Н4 (табл. 3) = А9 (табл. 4);
I4 (табл. 3) = В9 (табл. 4);
Е4 (табл. 3) = С9 (табл. 4).

Как видим, исходя из условий нашего примера, в апреле 2013 г. мы можем списать в состав расходов, уменьшающих базу по налогу при УСНО, 5000 руб., в мае 2013 г. — 3700 руб.

Кстати, если вы заметили, мы ничего не сказали о столбце F «Стоимость проданного товара». Где же взять данные для этого столбца?

Если вы ведете бухгалтерский учет, то данные берете оттуда, если нет — можно рассчитать эту сумму в Excel.

ШАГ 2. Определяем стоимость проданных товаров

Эту стоимость вы рассчитываете в зависимости от выбранного вами метода оценки покупных товаровподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. И заполняете приведенные ниже таблицы по каждому виду однородного товара.

ФИФО

Для расчета стоимости товаров методом ФИФО можно использовать следующие таблицы.

Таблица 5. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за апрель 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	Товар	Остаток на начало месяца		Приобретено за месяц		Общее количество товара	Продано за месяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
	Товар	количество	цена	количество	цена	Общее количество товара	Продано за месяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	количество	цена
4	Партия 1	0	0	10	200	10	22	10	2000	0	0
5	Партия 2	0	0	5	300	5		5	1500	0	0
6	Партия 3	0	0	10	400	10		7	2800	3	400
7	Итого:	0	х	25	х	25	22	22	6300	3	х

Таблица 6. Реестр расчета стоимости по методу ФИФО за май 2013 г.

	A	B	C	D	E	F	G	H	I	J	K
	Товар	Остаток на начало месяца		Приобретено за месяц		Общее количество товара	Продано за месяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	Остаток на конец месяца
	Товар	количество	цена	количество	цена	Общее количество товара	Продано за месяц	Количество проданного товара из каждой партии	Стоимость проданного товара	количество	цена
14	Партия 3	3	400	0	0	3	15	3	1200	0	0
15	Партия 4	0	0	20	100	20	15	12	1200	8	100
16	Итого:	3	х	20	х	23	15	15	2400	8	х

В табл. 5 вручную вам придется заполнить данные столбцов A—E, G. В последующих месяцах (табл. 6) нужно будет заполнять данные столбцов G, A—E (по купленному в текущем месяце товару), А, D, E (по купленному в прошлых месяцах товару). Причем для старых товаров равны «0» значения столбцов D, Е, для новых товаров — значения столбцов В, С. Остальные ячейки будут заполняться автоматически.

Давайте рассмотрим, какие формулы мы применили.

Столбец F «Общее количество товара»: =B4+D4. К количеству не проданного в предыдущем месяце товара прибавляем количество купленного в текущем месяце товара. В принципе, этот столбец нам нужен исключительно в качестве помощника для дальнейших расчетов.

Столбец Н «Количество проданного товара из каждой партии». При помощи формулы мы определяем, сколько товара из каждой партии продано. Так как мы используем ФИФО, то, соответственно, отсчет начинаем с партии 1. Сначала сравниваем количество товара в 1-й партии с общим количеством проданного за месяц товара: если в этой партии товара меньше, чем продано, то, следовательно, «цепляем» последующие партии до того момента, пока не «наберем» нужное количество проданного товара. Формулы выглядят так:

1) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(G7>F4;F4;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5<СУММ(G7;–H4);F5;СУММ(G7;–H4));

3) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(F6<СУММ(G7;–H4;–H5);F6;СУММ(G7;–H4;–H5)).

В нашем примере всего продано 22 единицы товара, партия 1 состоит из 10 товаров, партия 2 — из 5, партия 3 — из 10. То есть мы продали полностью 1-ю и 2-ю партии, а из 3-й партии продали 7 товаров (22 – 10 – 5 = 7).

Столбец I «Стоимость проданного товара»: =ЕСЛИ(C4=0;E4*H4;C4*H4). Сумма ячеек этого столбца (I7, табл. 5) переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

Столбец J «Остаток на конец месяца (количество)»: =F4–H4.

Столбец K «Остаток на конец месяца (цена)»: =ЕСЛИ(И(F4>H4;C4=0);E4;ЕСЛИ(И(F4>H4;C4>0);C4;ЕСЛИ(F4=H4;«0»))).

Из табл. 6 мы удалили строки, содержащие данные о партиях 1 и 2, так как товар из этих партий полностью продан. Соответственно, в таблице следующего месяца вам нужно заменить формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии». В нашем примере отсчет по методу ФИФО начнется уже с 3-й партии. То есть формула для ячейки Н14 (3-я партия, табл. 6) будет аналогична формуле для ячейки Н4 (1-я партия, табл. 5) и т. д.

ЛИФО

Хотя в налоговом учете и разрешается использовать этот метод, в бухгалтерском — его просто нетп. 16 ПБУ 5/01. Поэтому мало кто применяет его на практике.

Но если вдруг вы применяете именно этот способ, то можете использовать такие же таблицы (табл. 5, 6), как и при ФИФО (это зеркальные методы), нужно только изменить формулы в столбце «Количество проданного товара из каждой партии». Ведь при применении ЛИФО сначала списываются товары из последней приобретенной партии, а уже потом — из более ранних партий.

Итак, в нашей таблице меняем только формулы в столбце Н «Количество проданного товара из каждой партии»:

1) для партии 3 (ячейка Н6): =ЕСЛИ(G7>F6;F6;G7);

2) для партии 2 (ячейка Н5): =ЕСЛИ(F5<СУММ(G7;–H6);F5;СУММ(G7;–H6));

3) для партии 1 (ячейка Н4): =ЕСЛИ(F4<СУММ(G7;–H6;–H5);F4;СУММ(G7;–H6;–H5)).

Если вы сравните значения столбца H табл. 5 и значения этого же столбца табл. 7, вы увидите, что они такие же, только последняя по дате приобретения партия стала первой для расчетов.

Таблица 7. Реестр расчета стоимости по методу ЛИФО за апрель 2013 г.

	...	F	G	H	...
		Общее количество товара	Продано	Количество проданного товара из каждой партии
4		10	22	7
5		5		5
6		10		10
7		25	22	22

Оценка по средней стоимости

При использовании этого метода нужно рассчитать среднюю стоимость купленного товара.

Таблица 8. Реестр расчета стоимости по методу средней стоимости за апрель 2013 г.

	A	B	C	D
1		Количество	Цена	Стоимость
2	Остаток на начало месяца	0	0	0
3	Куплено в течение месяца
4	Партия 1	10	200	2000
5	Партия 2	5	300	1500
6	Партия 3	10	400	4000
7	Итого:	25	х	7500
8	Средняя стоимость	300
9	Продано в течение месяца, шт.	22
10	Стоимость проданного товара	6600
11	Остаток на конец месяца	3	300,00	900

Общая стоимость товара на начало месяца (ячейка D2): =B2*C2. По такому же принципу рассчитывается стоимость партий.

Средняя стоимость (ячейка B8): =D7/B7.

Чтобы определить стоимость проданного товара, умножаем среднюю стоимость на количество (ячейка B10): =B8*B9. Эта сумма переносится в ячейку F4 регистра, приведенного в табл. 3.

И наконец, рассчитываем остаток товара на конец месяца:

1) считаем количество (В11): =B7–B9;

2) средняя цена у нас уже посчитана, поэтому (С11): =B8;

3) считаем стоимость на конец месяца (D11): =B11*C11. Эти данные у вас будут входными для следующего месяца.

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНОподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товараПисьмо Минфина от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС — это самостоятельный расходподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится — налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНОПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147. Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходовутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н. Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в судесм., например, Постановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/2163-11.

***

Безусловно, на стадии разработки таблиц придется потрудиться. Но зато потом, когда из периода в период часть граф будет заполняться автоматически, вы поймете, что не зря приложили усилия, а освободившееся время посвятите чтению нашего журнала. Удачи!

И имейте в виду: все приведенные в этой статье таблицы в формате Excel размещены на сайте нашего издательства → раздел «Формы».