Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2013 г.

Е.А. Шаронова, экономист

Закрываем ОП и сообщаем куда следует

Кого, когда и как нужно уведомить о закрытии обособленного подразделения

Руководство организации может закрыть обособленное подразделение по разным причинам, например подорожала аренда склада (офиса) или не пользуется спросом продукция. И как только решение принято, на бухгалтера сваливается куча забот: надо известить госорганы о ликвидации ОП, рассчитаться с работниками подразделения, подать заключительные декларации по налогам и расчеты по страховым взносам, завершить все расчеты с инспекцией и фондами по месту нахождения ОП.

Мы решили подготовить несколько статей на эту тему, и в первой расскажем, как сообщить контролирующим органам о ликвидации ОП.

Какие документы нужны налоговикам

Их два вида: одни нужны для снятия с учета, а другие — для правильного исчисления налога на прибыль (для применяющих общий режим налогообложения).

Документы для регистрационных целей

Документы, которые нужно представить в ИФНС как регистрирующий орган, различаются в зависимости от того, является ли закрываемое подразделение филиалом (представительством) или нет.

Закрываем ОП, не являющееся филиалом или представительством

Схема

1 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@); 2 (п. 2.1 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 3 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ); 4 (п. 5 ст. 84, п. 6 ст. 6.1 НК РФ); 5 (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)>

Закрываем филиал (представительство)

Схема

1 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 2 (п. 1 ст. 19 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 3 (утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@); 4 (утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@); 5 (п. 2.2 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 6 (п. 2 ст. 19 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 7 (пп. 2.1, 2.2 Письма ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@); 8 (п. 1 ст. 19, п. 3 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ); 9 (утв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@); 10 (п. 5 ст. 84 НК РФ); 11 (утв. Приказом ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@)

За не вовремя представленное сообщение по форме № С-09-3-2 налоговики могут оштрафовать организацию на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а ее руководителя — на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) За непредставление (несвоевременное представление) уведомления по форме № Р13002 могут оштрафовать руководителя на 5000 руб. или вынести ему предупреждение (ч. 3 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ).

Документы для налоговых целей

Для целей правильного исчисления налога на прибыль при закрытии ОП в налоговые органы подаются еще и другие документы. И здесь не имеет никакого значения, что закрывается — филиал (представительство) или обычное ОП. А важно, является ли ликвидируемое ОП ответственным за уплату налога на прибыль в региональный бюджет или нет.

Напомним, что если организация имеет несколько ОП в одном субъекте РФ, то она может уплачивать налог на прибыль в бюджет региона (п. 2 ст. 288 НК РФ):

  • <или>через каждое ОП в отдельности (прибыль распределяется по всем ОП, самостоятельно уплачивающим налог в бюджет субъекта РФ);
  • <или>централизованно через одно ответственное ОП (определяется доля прибыли, приходящаяся на все ОП в регионе, а налог уплачивается через одно подразделение).
Схема

1 (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986)

Если закрываются все ОП на территории субъекта РФ, то в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП надо представить уведомление в произвольной форме, а не по форме № 1 (приложение № 3 к Письму ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986).

Срок представления в инспекции всех указанных в схеме уведомлений зависит от того, когда закрыто ОП (п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986):

  • <если>ликвидация ОП произошла в IV квартале (для организаций, у которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие, 9 месяцев) или в декабре (для организаций, у которых отчетными периодами являются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года) — до 31 декабря текущего года;
  • <если>ликвидация ОП произошла в каком-либо отчетном периоде — в течение 10 рабочих дней после окончания этого отчетного периода.

За каждое уведомление, представленное позже срока, организации грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), а ее руководителю — 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Какие документы отправить фондам

В течение 1 месяца со дня закрытия любого ОП организация должна сообщить об этом ПФР и ФСС, где она состоит на учете, направив письмо в произвольной форме (п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). Причем неважно, было ли это ОП выделено на отдельный баланс, был ли у него расчетный счет, начисляло ли оно вознаграждения работникам (п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 09.09.2010 № 2891-19). Если вы этого не сделаете или сообщите о закрытии ОП позже, то сотрудники каждого фонда могут оштрафовать организацию на 200 руб. (ст. 48 Закона № 212-ФЗ), а руководителя — на 300—500 руб. (ч. 3 ст. 15.33 КоАП РФ)

Если же закрывается ОП, которое было выделено на отдельный баланс, имело расчетный счет и начисляло вознаграждения работникам, то одним сообщением о закрытии ОП вы не обойдетесь. В ПФР и ФСС по месту нахождения этого ОП надо сняться с учета и представить дополнительные документы.

Схема

1 (ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 18 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п)); 2 (приложение 5 к Порядку № 296п); 3 (п. 2 ч. 2, ч. 3 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 21, 23 Порядка — приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н); 4 (приложение № 3 к Административному регламенту, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 20.09.2011 № 1052н)

Сроки, в которые надо представить заявления о снятии с учета этих ОП, ни ПФР, ни ФСС не установили. Логично это сделать в тот же срок, в который подается сообщение, — в течение месяца со дня закрытия ОП.

ПФР снимет организацию с учета по месту нахождения ОП в течение 5 дней со дня представления этих документов (п. 18 Порядка № 296п), а ФСС — в 14-днев­ный срок со дня подачи документов (п. 2 ч. 2 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

***

В одном из следующих номеров мы расскажем, как правильно отчитаться перед фондами и ИФНС по уволенным работникам подразделения.