По следам годовой бухотчетности

Лето. Годовой баланс давно сдан, появилось время окинуть свежим взглядом свой учет. И многие бухгалтеры стремятся использовать такую возможность. А мы им в этом помогаем.

Исправление ошибок в отчетности зависит от их существенности

И.Ф. Рустамова, г. Липецк

Пришла в новую компанию и удивилась: в форме № 2 (в сданных ранее отчетах о прибылях и убытках, а теперь и в отчетах о финансовых результатах) выручка указана с учетом НДС. А сам налог (отраженный в учете на субсчете 90-3 «НДС») отражен в составе расходов по строке «Себестоимость продаж». Насколько серьезна такая ошибка и как ее исправить? Надо ли подавать в инспекцию уточненную бухотчетность?

: Если представленная отчетность уже утверждена собственниками, уточненную отчетность вам представлять не нужноп. 9 ПБУ 22/2010. Никаких проводок вам делать не надо. Ведь в бухучете вы все сделали правильно.

Однако если по правилам учетной политики ваша ошибка существенная (что весьма вероятно, поскольку и выручка, и расходы у вас завышены на 18%), то ее надо исправитьп. 4 ПБУ 22/2010. Ведь иначе в одной и той же отчетности сравнительные показатели за прошлый год будут несопоставимы с вашими данными за текущий год. Поэтому вам следует пересчитать показатели выручки и себестоимости продаж за прошлые годы, уменьшив их на суммы НДС. И об исправленной ошибке надо будет сообщить в пояснениях к годовому балансуподп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010.

Если же вы посчитаете (ориентируясь на свою учетную политику), что данная ошибка несущественная, ведь финансовый результат отражен правильно и ни на что другое такая ошибка не влияет, то можете ее не исправлять.

В бухучете создание резервов обязательно

В.Д. Пантелеймонова, г. Москва

Наша организация — не малое предприятие, но резервы по отпускам и по сомнительным долгам в бухучете не создаем («забили» это в учетную политику). Какая ответственность предусмотрена за такое нарушение, учитывая, что аудиторы нас не проверяют?

: Поскольку вы не малое предприятие, в бухучете, независимо от вашего желания и от положений вашей учетной политики, надо:

• создавать резерв сомнительных долговп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н;
• формировать оценочное обязательство на оплату отпусков работникам (для простоты часто именуемый как резерв на оплату отпусков)пп. 3, 4 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Однако если вы не будете это делать, то вряд ли вам грозит какая-то ответственность.

По ст. 120 НК вас не оштрафуют, так как неначисление резервов трудно «подтянуть» под грубое нарушение правил учета доходов и расходов (поскольку это не отсутствие в учете хозяйственной операции)п. 1 ст. 120 НК РФ. Да и в правилах бухучета разбираются далеко не все инспекторы: их больше волнуют ваши налоговые расчеты.

А вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строки бухотчетности на 10% и более, то должностных лиц вашей организации (главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ Но для этого налоговая сама должнач. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ:

• посчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать (что возможно практически только при выездной налоговой проверке);
• составить протокол об административном нарушении;
• обратиться в суд, который и имеет право наложить административный штраф.

Так что, учитывая незначительность суммы штрафа и необходимость обращаться в суд, вероятность взыскания такого штрафа невелика.

Отразить распределение прибыли никогда не поздно

П.Г. Шустова, г. Москва

В 2011 г. организацией была получена чистая прибыль. В 2012 г. учредители на общем собрании приняли решение о ее распределении. Однако в бухгалтерию были даны сведения о направлении части прибыли только на выплату дивидендов. Информация о распределении прибыли на другие цели (на погашение убытков прошлых лет — они висят на отдельном субсчете к счету 84) появилась только сейчас — летом 2013 г. Как поступить?

: Вам при поступлении документов о распределении прибыли надо сделать внутренние проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: по дебету субсчета, на котором у вас числится нераспределенная прибыль, и кредиту субсчета 84-«Убытки прошлых лет».

Для обоснования проводок в 2013 г. составьте бухгалтерскую справку, в которой изложите суть ситуации: документы переданы вам с опозданием.

Если в бухгалтерской отчетности данные об убытках прошлых лет и о нераспределенной прибыли были отражены по разным строкам, то вам надо при составлении следующей отчетности пересчитать эти показатели за 2012 г. И их нужно будет указать при составлении следующей бухотчетности (за отчетные периоды 2013 г.)подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010. То есть ваша следующая отчетность должна быть составлена так, как будто данные о распределении прибыли вы получили вовремя.

Исправление НДС-ошибки может затронуть и налог на прибыль

И.В. Артемов, г. Челябинск

В 2010 г. мы ошиблись: не отразили в бухучете начисление НДС с выручки (не была сделана проводка по дебету 90-3 и кредиту 68-«НДС»). В результате мы недоплатили налог в бюджет. Но в НДС-декларации за IV квартал 2010 г. указано все верно: счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж. Ошибку обнаружила инспекция при сверке. По решению налогового органа были начислены пени, которые вместе с суммой недоимки были списаны по инкассовому поручению. Мы с этим согласны.
Как данная ситуация отражается в бухучете? Может ли доначисленный НДС и пени уменьшить налогооблагаемую прибыль организации?

: Если вы считаете ошибку существенной, то в бухучете начислить НДС можно проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Если же ошибка несущественная, вместо счета 84 задействуйте счет 91-2 «Прочие расходы».

Пени надо начислить проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».

Не забудьте пересчитать показатели нераспределенной прибыли и сальдо расчетов с бюджетом за 2011—2012 гг. И отразить в отчетности за 2013 г. уже измененные показатели за прошлые годы. А в пояснениях к ней надо будет сообщить о выявленных ошибках и их исправлении, объяснив, почему данные за 2011—2012 гг. в отчетности 2013 г. отличаются от тех же данных, указанных в отчетности за 2012 г.

Для целей налогового учета в расходах нельзя учесть ни уплаченный вами НДС, ни пени по немуст. 75, п. 2 ст. 270 НК РФ.

Однако если вы и в «прибыльном» налоговом учете включили в доходы выручку вместе с НДС, у вас есть возможностьст. 54 НК РФ:

• <или>уменьшить на сумму «потерянного» НДС выручку периода совершения ошибки — для этого потребуется представить в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.;
• <или>уменьшить на ту же сумму выручку текущего периода либо отразить НДС в качестве текущего расхода. В таком случае уточненка не нужна. Но если в бухучете вы признали ошибку существенной (исправили ее, используя счет 84), то на сумму НДС, уменьшающего «прибыльные» доходы текущего периода, надо будет сделать проводку по ПБУ 18/02: начислить постоянный налоговый актив (дебет 68-«Расчеты по налогу на прибыль» – кредит 99-«ПНА»)пп. 4—7 ПБУ 18/02.

Авансы в балансе отражаем без НДС

И.Т. Моршан, г. Ижевск

При сдаче баланса за 2012 г. не учли «аудиторские» рекомендации Минфина относительно исключения НДС из сумм кредиторской и дебиторской задолженности по авансамПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01. Мы руководствовались п. 34 ПБУ 4/99: в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Что нужно предпринять для исправления ошибки? Как поступить с данными за предыдущие годы, показанными в балансе, ведь они отражены с учетом НДС? И правомерны ли разъяснения Минфина, если в нормативной базе ничего не поменялось?

: Действительно, ПБУ не поменялись. Предлагая новые правила для формирования показателей отчетности, финансовое ведомство ориентируется на экономическую суть сложившейся ситуации.

Наличие дебиторской задолженности по выданным авансам говорит о том, что у организации есть право получить определенные договором товары, работы или услуги. На возврат денег организация может претендовать, если договор будет изменен или расторгнут (в таких случаях, как правило, полагается еще и компенсация). Поэтому Минфин в качестве оценки дебиторки по уплаченным авансам предлагает показывать в отчетности не ту сумму, которая была уплачена, а ту, по которой будут оцениваться приобретаемые товары, работы, услуги при их оприходовании.

А НДС по уплаченным авансам плательщики этого налога принимают к вычету. По всей видимости, у вас суммы принятого к вычету НДС отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (обычно для этого открывают субсчет 76-«НДС»). Получается, что у вас в балансе на сумму этого НДС завышена и дебиторская задолженность ваших поставщиков, и кредиторская задолженность (включающая в себя данные по субсчету 76-«НДС»).

Аналогичная ситуация и с кредиторской «авансовой» задолженностью: НДС организация должна заплатить в бюджет, а контрагенту поставить товары, оказать услуги или выполнить работы.

Учитывая, что данные в бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы, в следующем балансе лучше:

• «очистить» от НДС не только показатели авансов на конец отчетного периода, но и аналогичные показатели за 2011 и 2012 гг.;
• откорректировать данные строк баланса, в которых учтен НДС с полученных/выданных авансов за эти годы.

Если же у вас нет желания пересчитывать показатели прошлых лет, вас не проверяют аудиторы и вы не считаете допущенные ошибки существенными, то о сложившейся ситуации можно просто сообщить пользователям отчетности (собственникам, руководству) в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

В отчете о движении денежных средств показываем долги без НДС

В.И. Разуваева, г. Смоленск

Должна ли организация при заполнении отчета о движении денежных средств выделять НДС с полученных и выплаченных сумм по расчетам с поставщиками и заказчиками? Если да, как исправить то, что мы не выделяли такой НДС?

: ПБУ 23/2011 прямо предписывает в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки без НДСподп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011.

Поскольку отчетность за 2012 г. уже сдана и утверждена собственниками, исправить ее вы не сможете. Просто не допускайте такой же ошибки при составлении отчета о движении денежных средств за 2013 г.: укажите в нем пересчитанные данные за 2012 г., а при подсчете сумм денежных потоков за 2013 г. выделяйте НДС.

Если не было возвратов денег покупателям и вы не получали назад деньги от своих поставщиков, для выделения НДС надо определить три показателя:

1) сумму НДС, выделяемого из платежей поставщикам, которую можно предъявить к вычету (вычленить НДС из проводок, проведенных по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с поставщиками: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

2) сумму НДС, выделяемого из поступлений от покупателей, которую надо заплатить в бюджет (вычленить НДС из проводок, проведенных по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с покупателями: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

3) сальдо НДС-платежей в бюджет и возврата из бюджета этого налога:

• <если>вы не получали из бюджета НДС, то достаточно взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• <если>ваша организация получала из бюджета НДС, надо взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом 68-«Расчеты по НДС» и вычесть из них обороты по дебету счета 51 и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС».

Сумма, полученная в результате сворачивания этих трех показателей, отражается как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления»Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01.

Списываем кредиторку — в доходы НДС не включаем

А.Н. Смирнова, г. Санкт-Петербург

Пришла недавно в фирму — при проверке последнего баланса увидела, что не списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности (не оплатили поставщику товар). Исправила — списала на доходы всю сумму кредиторки (с учетом НДС) проводкой дебет 60 – кредит 91-1. А на сумму НДС сделала проводку дебет 91-2 – кредит 19. В итоге появилось кредитовое сальдо на счете 19. Куда его деть?

: Вам надо сторнировать проводку по дебету 91-2 и кредиту 19. Ведь при получении товара от поставщика у вас наверняка были сделаны проводки: дебет 41 – кредит 60 — на стоимость товара без НДС, дебет 19 – кредит 60 — на сумму НДС по товару. Затем НДС вы наверняка приняли к вычету проводкой дебет 68 – кредит 19. Поэтому на 19-м счете у вас и не должно быть суммы, которая относится к просроченной задолженности.

Восстанавливать же ранее принятый к вычету НДС по неоплаченным товарам при списании кредиторской задолженности поставщика не нужно. В гл. 21 перечень случаев восстановления налога закрытый, и вашей ситуации там нетп. 3 ст. 170 НК РФ.

И учтите, что для целей налогообложения прибыли вы должны списать кредиторку именно в том году, в котором истек срок ее исковой давностип. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.02.2011 № 12572/10. Если срок исковой давности истек в предыдущие годы (которые могут быть охвачены налоговой проверкой — то есть в течение 2010—2012 гг.), то вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно уплатив недоимку и пениподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ. Если же срок исковой давности истек раньше, то ошибку можете не исправлять, ведь поскольку инспекция не может проверить данный период, то и оштрафовать за неправильный расчет налога она вас не сможет.

Увеличить чистые активы можно за счет вклада собственника в имущество ООО

Н.Д. Лукьяненко, г. Москва

Единственный собственник хочет увеличить чистые активы ООО, задействуя добавочный капитал. До каких пределов может быть увеличен добавочный капитал (величина нашего уставного капитала — 84 000 руб.)?

: Добавочный капитал (отражаемый на одноименном счете 83) представляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по независящим от деятельности организации причинам. В ООО, учрежденном физическим лицом и ведущем деятельность только в России, как правило, добавочный капитал формируется за счет:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при их дооценке;
• курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валютеп. 14 ПБУ 3/2006;
• вкладов в имущество ОООст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Как видим, вам проще всего предложить собственнику сделать вклад в имущество вашего общества. Причем с точки зрения документального оформления предпочтительнее, если этот вклад будет сделан деньгами (а не основными средствами или иным имуществом)пп. 1, 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Добавочный капитал можно увеличивать без ограничений. А вот максимальная сумма вклада в имущество ООО может быть ограничена вашим уставом.

Получение денежного вклада в имущество ООО в бухучете отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В бухучете полученные от собственников суммы в доходы не включаютсяп. 2 ПБУ 9/99.

В налоговом учете эти суммы считаются безвозмездно полученнымип. 2 ст. 248 НК РФ. Но поскольку ваш собственник — единственный учредитель (владеет 100%-й долей в вашем ООО), то налогом на прибыль полученные от него деньги не облагаютсяподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Резервирование чистой прибыли для покупки ОС можно не делать

А.О. Першин, г. Орел

Собственники распределяли прибыль 2012 г. и решили часть прибыли зарезервировать для покупки дорогого оборудования, чтобы не учитывать ее при начислении дивидендов. Эта сумма была отражена на отдельном субсчете 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль». В июне мы купили оборудование, под которое резервировались деньги. Что сейчас нужно сделать с деньгами, зарезервированными на отдельном субсчете?

: В бухучете можно вообще никак не отражать резервирование сумм чистой прибыли с целью покупки оборудования. Ведь покупка имущества никак не влияет на общую величину нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84.

Поскольку оборудование вы уже купили, теперь нет смысла в дальнейшем резервировании части прибыли на отдельном субсчете. Поэтому вы можете списать зарезервированные ранее суммы с выделенного субсчета 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль» в субсчет 84, на котором отражается нераспределенная прибыль.

Стоимость используемых автошин надо списать с баланса

К.А. Масловская, г. Москва

Купили всесезонные автомобильные шины отдельно от машин. Аудиторы сделали замечание о неправомерном завышении статьи баланса «Запасы» на стоимость не списанных при передаче в эксплуатацию автомобильных шин (списана только часть их стоимости по нормативу). Правы ли они?

: Да, ваши аудиторы правы. Ведь и всесезонные шины, и летние/зимние — это запасные части к вашему автомобилю. Причем даже если вы будете использовать их больше года. Поэтому в бухучете их надо изначально учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость на затратные счета в полной сумме при установке на машинуп. 16 ПБУ 10/99; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. В налоговом учете ситуация аналогичная: шины списываются на расходы сразу либо как материальные расходы, либо как прочиеподп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 272 НК РФ. Просто не забудьте, что нужно вести аналитический учет еще используемых шин. Это удобно делать на забалансовых счетах.