Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2013 г.

Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией

: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией:

• стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимостип. 20 ст. 250 НК РФ. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов;
• стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полицииподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149.

Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые судыПостановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011.

Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учетесм., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51, если он сделан по правилам, закрепленным в бухучетеп. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:

• за один и тот же проверяемый период;
• у одного и того же материально-ответственного лица;
• по товарам одного наименования.

Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход)ст. 41 НК РФ. И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучетаПостановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011.

Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.

Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средствп. 1 ст. 256 НК РФ. В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо признавать в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату начала использования тары по назначениюподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ. Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тарыПисьмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419.

Тахограф — это отдельный объект учета

: Действительно, в целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, как скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителейп. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ. Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроля их работы утверждены МинтрансомПриказ Минтранса от 13.02.2013 № 36.

Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного их отражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на их стоимость.

Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдельное основное средствопп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Его стоимость будет складываться из стоимости тахографа и расходов на монтажп. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ. Сразу скажем, что установка тахографа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства (автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого-либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое.

Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как текущие расходы. И списать его стоимость и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатациюп. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:

• в бухучете — как расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99;
• в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ)подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо как материальные затратыподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитомпп. 4, 5 ПБУ 6/01 при отнесении тахографа к ОС в бухучете.

Что же касается карт водителей и карты предприятия, то они нужны при приобретении цифрового тахографа. Стоимость этих карт можно единовременно учесть:

• в бухучете — как материальные затраты в составе расходов по обычным видам деятельностипп. 5, 6, 7, 8 ПБУ 10/99;
• в налоговом учете — либо как материальные затраты, либо как прочие расходы (на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, или другие прочие расходы)подп. 3 п. 1. ст. 254, подп. 7, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 25.06.2013 № 03-03-06/1/23941.

Хотя и не исключено, что налоговики захотят, чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течение срока их использования (то есть в течение 3 лет).

Карты водителям можно выдать под роспись по ведомости, в которой будут указаны все данные карт и даты их выдачи.

Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если он уйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему. Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и с него нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачивала эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своих интересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника. И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является его экономической выгодой в денежной или натуральной формест. 41 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

: Если вы заявили свои требования на получение денег и они включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и МинфинПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П.

Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство, причем даже если до его завершения истечет трехлетний срок исковой давностист. 65 ГК РФ; ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; статьи 44, 50 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10.

Не можете вы на сумму «зависших» в банке денег создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услугп. 1 ст. 266 НК РФ. А вы банку никаких услуг не оказывали, работ для него не выполняли, товаров ему не продавали.

Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (независимо от даты окончания конкурсного производства).

Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограничений по суммам

: Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то они списываются единовременноп. 1 ст. 260 НК РФ. Стоимость проведения работ не является критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамках модернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях МинфинПисьма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29. Поэтому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме, превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОСПисьмо Минфина от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609.

Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации основных средств, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическими характеристикамиПисьмо Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289.

Затраты на модернизацию включаются в первоначальную стоимость основного средства и списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенныхп. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ. Размер амортизационной премии довольно большой — до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей — седьмой амортизационной группе).

Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Подтверждаем расходы на ремонт документально

: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметып. 3 ст. 709 ГК РФ. В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.

С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разработанные формы первичкич. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучетеЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ