Как восстановить потерянную аналитику по дооценке основных средств

Было время, когда переоценка основных средств в бухучете была обязательной. И ее вынуждены были делать даже те организации, которые не горели желанием регулярно переоценивать свои ОС. Как правило, стоимость основных средств увеличивалась. А сумма дооценки шла на увеличение добавочного капитала. Потом переоценка стала добровольной, и многие компании перестали ее делать. И не все, к сожалению, сохранили документы, касающиеся давнишних дооценок.

Результаты о проведенных дооценках должны отражаться не только в ведомостях переоценки, но и в индивидуальных карточках учета основных средств. И казалось бы, данные о проведенных переоценках должны быть зафиксированы хоть в каком-то из имеющихся в организации документе. Несмотря на это, одна из типичных ошибок — отсутствие аналитики по дооценкам. И теперь в некоторых организациях бухгалтерия столкнулась с тем, что невозможно точно сказать, к каким ОС относится общая сумма дооценок. Посмотрим, что можно сделать с суммой дооценки, «зависшей» на счете 83 «Добавочный капитал».

Разрабатываем план по восстановлению аналитики

Если вы не знаете точно, какие из основных средств были переоценены, можно поступить так.

ШАГ 1. Определяете по данным бухотчетности дату последней дооценки. Это сделать несложно, так как раньше при переоценке данные об остаточной стоимости ОС на 31 декабря в балансе одного года не совпадали с аналогичными данными, указываемыми на 1 января в балансе следующего годаформа применявшегося в 2006—2011 гг. баланса, утв. Приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н.

ШАГ 2. Смотрите, какие из ваших ОС числились на балансе на дату последней дооценки — это тоже несложно сделать, ориентируясь на карточки учета основных средств. Могут помочь и данные о хозяйственных операциях из бухгалтерской программы.

ШАГ 3. Распределяете сумму имеющейся дооценки между этими основными средствами пропорционально какому-либо экономически оправданному показателю, к примеру пропорционально их остаточной стоимости. И далее остается зафиксировать такое распределение в аналитическом учете и в индивидуальных карточках основных средств.

Не забудьте о том, что в случае продажи или иного выбытия дооцененных основных средств вы должны списать с добавочного капитала на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сумму дооценки, относящуюся к конкретному основному средствуп. 15 ПБУ 6/01. А это означает, что если в ходе восстановления аналитики выявится, что дооцененные в стародавние времена основные средства уже были списаны с баланса, нужно перенести со счета 83 на счет 84 суммы дооценки, относящиеся к списанным ОС.

Если по каким-либо причинам ОС будет списано с баланса, а сумма его дооценки зависнет на счете 83 «Добавочный капитал», это исказит показатели прибыли, которые важны, в частности, учредителям организации. Ведь нераспределенная прибыль в итоге окажется заниженной.

Кстати, некоторые бухгалтеры хотят разом избавиться от сумм старых дооценок, висящих мертвым грузом на счете 83. Однако отсутствие аналитического учета не повод для того, чтобы списать все результаты дооценки на нераспределенную прибыль. Согласны с этим и аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна

Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“В силу п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Поэтому любые операции с ОС в учете должны отражаться только пообъектно, но никак не «котловым» способом. Если у организации сложилась ситуация, когда пообъектный учет утрачен, она должна исправить эту бухгалтерскую ошибку (ошибка именно в утрате сведений), то есть восстановить учетные данные в периоде обнаружения ошибкип. 4 ПБУ 22/2010. Поэтому нужно распределить общую сумму дооценки между отдельными объектами максимально обоснованным способом.

Единовременное списание дооценки на счет нераспределенной прибыли только из-за того, что организация утратила данные аналитического учета по проведенным переоценкам, нормативными актами не предусмотрено и может существенно исказить показатели отчетности”.

Аналитику можно восстановить и в конце года

Если основных средств довольно много, то бухгалтерии придется серьезно потрудиться, занимаясь восстановлением аналитики по «старинным» дооценкам. Однако вас никто не гонит — в инспекцию бухотчетность надо представлять только годовую. А к промежуточной отчетности, если вы составляете ее для руководства или собственников, можно сделать пояснения о том, что бухгалтерия занимается восстановлением аналитики по дооценке основных средств. Ведь важно не просто «раскидать» имеющиеся цифры — важен правильный результат.

***

Некоторые бухгалтеры предлагают еще один способ восстановления потерянной аналитики по старым основным средствам: провести на ближайшее 31 декабря новую переоценку всех имеющихся основных средствп. 15 ПБУ 6/01. Они надеются, что наверняка рыночная стоимость имеющихся ОС (особенно если в организации есть недвижимость) будет больше их балансовой стоимости. А значит, сумма требуемой дооценки будет превышать сумму старой дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал». Поэтому не важно, как именно распределить эту «зависшую» сумму дооценки между имеющимися основными средствами: хоть пропорционально остаточной стоимости, хоть по иному принципу. Главное, чтобы на каждое ОС была «выделена» сумма старой дооценки, не превышающая итоговую сумму дооценки этого ОС, рассчитанную на дату последней переоценки. И многих останавливает лишь то, что применить такой способ можно только в конце календарного года. Однако у этого способа есть еще и такие недостатки:

• он довольно трудоемкий;
• в ходе переоценки может выявиться, что рыночная стоимость ОС не выросла, а наоборот снизилась;
• он может привести к увеличению налога на имущество, что вряд ли обрадует руководителя вашей организации.

Но самое главное то, что он не решает имеющуюся проблему и может привести к ошибкам в отражении текущей переоценки. Ведь при отражении результатов переоценки основных средств их текущая рыночная стоимость сравнивается с балансовой стоимостью. А эта балансовая стоимость ОС уже сформирована с учетом той самой старинной дооценки, аналитика по которой потеряна. Ведь не может быть так, что сумма дооценки была отражена на счете 83 «Добавочный капитал», а на сальдо счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» никак не повлияла. Поэтому, даже если по итогам последней переоценки появится необходимость отразить новую дооценку, ее сумма не будет включать в себя старую дооценку (которую нужно «раскидать» по основным средствам). Новая дооценка будет лишь отражена в дополнение к старой. А если отразить на счете 83 только разницу между новой дооценкой и старой, это приведет к ошибке — тогда балансовая стоимость не сойдется с текущей стоимостью, которую надо «получить» по итогам переоценки. Правда, нормальная схема проводок и не предполагает такого усеченного отражения переоценок. Так что новая переоценка — не инструмент для восстановления аналитики по «зависшей» дооценке.