Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2013 г.
Как оспорить штраф за непредставление налоговикам запрошенной первички
В рамках налоговой проверки инспекторы затребовали первичные документ
СИТУАЦИЯ 1. Нет обязанности составлять документы — нет и штрафа
Если инспекторы затребовали документы, которые вы не составляете, поскольку не обязаны этого делать, то можете поспорить с налоговыми органами. Если вас все-таки оштрафуют и дело дойдет до суда, то проверяющим придется доказывать, что вы обязаны составлять истребованные документы в силу законодательств
Кроме того, обязанность оформлять документы может быть установлена локальными нормативными актами самой организаци
Но если вы в процессе работы составляете какие-то внутренние документы, хотя не обязаны этого делать (обязанность не установлена никакими нормативными актами, в том числе и локальными), то такие документы вы можете не представлять налоговикам, даже если они и перечислены в требовании.
Так, однажды суд указал, что инспекция, штрафуя организацию за непредставление регистров учета расходов на ремонт и регистров стоимости списанных материалов, обязана доказать, что эти документы должны иметься у организации в соответствии с ее учетной политикой. Суд обосновал это тем, что согласно нормативному акту составление таких документов носит рекомендательный характе
Но даже если документы вы представлять не должны, не оставляйте без внимания требование налогового органа. Сообщите в ИФНС письменно о невозможности представления документов, указав причины.
На ваше требование о представлении документов от 15.08.2013 № 555 сообщаем, что журнал учета входящей корреспонденции не может быть представлен для проведения проверки, так как его применение не требуется в силу закона и такой документ наша организация не составляет.
Если этого не сделать, то налоговики могут подумать, что вы нарушили налоговое законодательство, не представив в срок имеющиеся у вас документы, и оштрафовать вашу организацию на 200 руб. за каждый непредставленный докумен
Срок, в течение которого необходимо направить письменное сообщение о невозможности представить документы, не установлен. Но имеет смысл сделать это до истечения срока, отведенного для представления документов. Напомним, он составляет 10 рабочих дней со дня получения требования
ВЫВОД
Если вы не готовы к судебному спору с налоговиками, а составить истребуемые ими необязательные документы несложно, то проще их представить. Ведь суд может прийти к выводу, что проверяющие обоснованно требовали, например, реестры договоров и списки контрагентов. А вы их не составили, хотя безо всяких сложностей могли это сделать на основании имеющихся у вас данны
Иногда организации не представляют документы на проверку по той причине, что считают их не относящимися к предмету проверки. Вместе с тем, какие документы следует считать необходимыми для налоговой проверки, сказать сложно, поскольку законом это никак не определено.
В некоторых случаях организациям удается доказать в суде, что непредставленные документы не были необходимы для проведения проверки. Например, одной организации удалось доказать, что не относятся к исчислению и уплате налогов оборотно-сальдовые ведомости и аналитические ведомости по счетам, книги учета векселе
Однако, принимая решение, суд учитывает конкретные обстоятельства. И требование представить одни и те же документы (например, протоколы и решения собраний учредителей) в одном случае суд признает незаконны
ВЫВОД
Если не хотите лишних споров, то подготовьте для проверяющих отсутствующие документы. Решая вопрос о том, надо или не надо представлять для проверки «лишние» документы, помните, что ситуация может сложиться и не в вашу пользу.
СИТУАЦИЯ 2. Документы должны быть, но их нет — готовьтесь к штрафу
Если документы вы составлять обязаны, а вы этого не делали или не сохранили имевшиеся документы, то постарайтесь их оформить к сроку представления документов. Если документы утрачены, то, независимо от причин утраты (сгорели, украдены и т. п.), примите все возможные меры, чтобы их восстановить (получить заверенные копии или дубликаты
Не успеете восстановить в срок, указанный в требовании, — просите у проверяющих отсрочк
На ваше требование о представлении документов от 15.08.2013 № 555, подлежащее исполнению не позднее 29.08.2013, сообщаем, что документы (перечислите, какие) не могут быть представлены для проведения проверки в установленный срок, так как они уничтожены в результате пожара.
Организация принимает все необходимые меры по восстановлению истребованных документов. В связи с этим на основании п. 3 ст. 93 НК РФ просим продлить срок представления документов до 16.09.2013 включительно.
Приложения:
1. Справка из территориального органа ГУ МЧС России (укажите реквизиты справки)
2. Акт осмотра и фиксации последствий пожара (укажите реквизиты акта)
Но даже если вам отказали в продлении срока или вы просто не успели в срок восстановить документы и вас оштрафовали, шансы признать штраф незаконным в суде есть. Ведь многие суды отменяют штраф по ст. 126 НК РФ, поскольку считают, что если документы должны быть, но их нет, то штрафовать следует за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (по ст. 120 НК РФ), а не за непредставление документов. Поэтому в некоторых случаях организациям удается избежать штрафа даже при отсутствии объективных причин непредставления документов, так как налоговые органы применили не ту санкцию, какую следовал
Индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к ответственности по ст. 120 НК РФ, поскольку в указанной статье они не перечислены, а значит, ее действие на них не распространяетс
ВЫВОД
Если имеются объективные причины отсутствия документов (пожар, хищение, авария, изъятие правоохранительными органами), то неважно, по какой статье вас оштрафовали (по ст. 120 или по ст. 126 НК РФ), оспорить штраф можно в суд
Отсутствие вашей вины будет подтверждаться справкой соответствующего госоргана, перепиской с контрагентами по вопросу восстановления утраченных документов и
СИТУАЦИЯ 3. Документы представлены в срок, но проверяющим не нравится их оформление — штраф маловероятен
К ненадлежащему оформлению относится отсутствие некоторых реквизитов при заполнении формы первичного документа. Например, претензии у проверяющих может вызвать отсутствие в первичных документах номеров, дат составления, ссылок на договоры, наименований должностей лиц, подписавших эти документы, и расшифровок их подписей, печатей, указания грузополучателя или грузоотправителя и т. п., если подобные реквизиты предусмотрены формой документа.
В этом случае штраф и по ст. 126, и по ст. 120 НК РФ неправомерен. Ведь нарушение правил оформления документов само по себе не означает их отсутстви
***
Но самое неприятное — это не штрафы за отсутствие (ст. 120 НК РФ) или непредставление первичных документов (ст. 126 НК РФ), которые при определенных обстоятельствах еще можно оспорить. Дело в том, что, если вы не сможете подтвердить документами произведенные расходы, проверяющие доначислят вам налог на прибыль или налог при УСНО и оштрафуют вас за их неуплату по ст. 122 НК РФ. А суд может признать такие действия налоговиков правомерным
