24 «поправки» в первую часть НК от Пленума ВАС
Комментарий к его новому Постановлению
57 — запомните это число! Ведь это номер нового Постановления Пленума ВАС по части первой НК. Теперь при решении практически любого налогового вопроса вам стоит обращаться к этому документу, потому что:
- во-первых, Постановление Пленума ВАС № 57 должно учитываться юристами налоговых органов, которые проверяют, насколько законны и обоснованны решения ИФНС, и отстаивают интересы инспекции в суда
хПисьмо ФНС от 30.05.2006 № ШС-6-14/550@;
- во-вторых, оно обязательно для суде
йп. 2 ст. 13 Закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ. Если позиция Пленума не в вашу пользу, жаловаться в аналогичной ситуации бессмысленно. Если же Пленум на вашей стороне, а налоговики закрыли на него глаза — успех в суде гарантирован.
Новое Постановление Пленума — довольно объемный документ. Поэтому комментарий к нему мы разбили на части. В этом номере публикуется первая часть.
Мы расскажем только о тех выводах Пленума ВАС, которые интересны максимально широкому кругу налогоплательщиков.
Когда налог можно взыскать с налогового агента
Если налоговый агент не удержал налог из доходов, выплаченных иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, с него можно взыскать не только пени и штраф, но и сам нало
Как было. Ранее Президиум ВАС делал обратный вывод (признавал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании
С налогового агента можно взыскать не удержанный им с физлица НДФЛ, если у агента есть возможность реализовать порядок, установленный п. 2 ст. 231 НК (работник продолжает работать и на момент вынесения решения
Как было. Суды считали так и раньше на основании того, что Президиум ВАС соглашался с невозможностью взыскания с налогового агента неудержанного НДФЛ, если тот не мог удержать его в будуще
До каких пор налоговый агент платит пени
Пени могут быть начислены налоговому агенту за период с момента, когда он должен был удержать и перечислить в бюджет налог, и до наступления срока уплаты налога налогоплательщиком по итогам налогового период
При неудержании налога с денежных выплат иностранному лицу, не состоящему на учете в РФ, пени начисляются до уплаты налог
- <или>иностранцем (что маловероятно);
- <или>вами (в том числе в порядке взыскания).
Как было. Что касается возможности взыскания пени с налоговых агентов, то ВАС с этим соглашался и в спорах по
А вот вопрос, до какого момента должны начисляться пени, не был толком урегулирован. По НК пени начисляются по день уплаты налог
Новые вопросы. Получается, что теперь налоговый орган может не выяснять, когда обязанность по уплате налога реально исполнена российским налогоплательщиком (иностранным лицом, состоящим на учете в РФ). Даже если тот сделал это задолго до окончания срока, пени, скорее всего, посчитают так, как сказал Пленум ВАС. А узнать об уплате налога налогоплательщиком налоговый агент вряд ли сможет.
Как можно заявить льготу
Неотражение льготы в декларации не означает отказ налогоплательщика от нее (на это Пленумы ВАС и ВС ранее уже указывал
Реализовать право на льготу можно, пода
- <или>уточненку;
- <или>заявление в рамках проведения выездной проверки;
- <или>заявление при уплате налога на основании налогового уведомления. По некоторым льготам по земельному налогу, уплачиваемому физлицами на основании уведомления, документы, подтверждающие право на льготу, должны быть представлены не позднее 1 февраля года, следующего за истекши
мп. 6 ст. 391 НК РФ. Однако Постановление Пленума ВАС № 57 позволяет воспользоваться льготой, даже если документы не были представлены вовремя.
Новые вопросы. Формально «в рамках проведения выездной проверки» означает, что заявление о льготе можно подать только до составления справки, так как после этого выездная проверка считается законченной. Но даже если это положение Постановления Пленума ВАС № 57 будет так трактоваться, можно подать уточненку. И согласно разъяснениям ФНС, ее данные могут быть учтены при вынесении решения по выездной проверк
Какая инспекция заканчивает проверку при переезде налогоплательщика
Если организация или предприниматель сменили адрес и инспекцию, налоговый орган по прежнему месту учета по поданным ранее нерассмотренным декларациям и заявлениям (например, о возмещении) обяза
- вынести решения по существу;
- «совершить необходимые действия по принятию и исполнению решений».
Как было. Если налогоплательщик обращался за возмещением НДС к новой инспекции (не проводившей проверку), суды не видели в этом ничего предосудительного и обязывали новую ИФНС возместить нало
Новые вопросы. Принятие решения по результатам камеральной проверки подразумевает обеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки. При смене места нахождения налогоплательщику будет сложнее обеспечить свое участие.
Кроме того, неясно, что Пленум ВАС понимает под «совершением необходимых действий по исполнению решений» инспекцией по старому месту учета. Логично предположить, что старая ИФНС должна:
- <или>сама довести исполнение решения до конца;
- <или>передать исполнение решения новой инспекци
иПисьмо ФНС от 18.12.2012 № ЕД-4-8/21578@.
Как должны доначислять налоги расчетным путем
Расчетный метод применяется не только при отсутствии документов, но и при признании их ненадлежащими.
Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод не применим к ситуациям, когда документы содержат недостоверную (противоречивую) информаци
Доначисляя налоги расчетным путем, налоговые органы должны определить не только доходы, но и расход
Как было. Президиум ВАС ранее придерживался такой же позици
При определении суммы НДС расчетным путем вычеты не предоставляютс
Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на невозможность предоставления вычетов по
Налогоплательщик несет риски, связанные с появлением у налогового органа оснований применять расчетный метод. Поэтому доказывать, что размер доходов (расходов), определенный расчетным путем, не соответствует условиям экономической деятельности, должен сам налогоплательщик.
Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на «презумпцию виновности» налогоплательщика в применении расчетного метод
Как предоставляется профвычет при отсутствии у ИП документов по расходам
Если доходы предпринимателя определены налоговым органом расчетным путем, а у ИП нет документов, подтверждающих расходы, ему предоставляется фиксированный профессиональный вычет (20% от суммы доходов). Но это не лишает предпринимателя возможности доказывать фактический размер своих расходов, определив его расчетным путе
Как было. Раньше Президиум ВАС указывал на то, что именно налоговый орган должен определить расходы ИП расчетным путем на основании имеющейся у налоговиков информации об ИП и иных аналогичных налогоплательщика
Новые вопросы. По сути, Пленум ВАС переложил на ИП обязанность по определению своих расходов расчетным путем. Хотя у предпринимателя, в отличие от налогового органа, нет ни информации об аналогичных ему налогоплательщиках, ни инструментов для сбора необходимых сведений.
Может ли расчетный метод применяться к отдельным операциям
Расчетный метод может применяться к доходам (расходам) по отдельным операциям с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщик
Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод к отдельным операциям не примени
Как быть, если на лицевом счете налогоплательщика висит задолженность, которую нельзя взыскать
Если налогоплательщик будет обжаловать выдачу налоговым органом справки с указанной в ней задолженностью, которая не может быть взыскана, суд должен проверить, не было ли судебного решения по любому налоговому делу, в котором (в том числе в мотивировочной части) есть вывод по поводу невозможности взыскания. Если такое решение есть, то налоговый орган не должен указывать в справке сведения об этой задолженности и обязан исключить ее из лицевого счета. Если такого решения нет, то ИФНС, указав в справке сведения о задолженности, должна отметить, что право принудительного взыскания соответствующих сумм утрачен
Как было. Президиум ВАС и раньше приходил к таким вывода
Что касается исключения из лицевого счета задолженности, которую невозможно взыскать, то некоторые суды не соглашались с тем, что ИФНС должна это делат
Можно ли вернуть налог, перечисленный в счет невозможной к взысканию недоимки
Если налогоплательщик сам перечислил суммы в погашение задолженности, которую ИФНС уже не может взыскать, такие суммы не являются излишне уплаченными и не подлежат возврату по правилам ст. 78
Как начисляются проценты при предоставлении отсрочки по налогу через суд
Если решением ИФНС, вынесенным во исполнение решения суда, удовлетворено заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, проценты за отсрочку (рассрочку
На какие налоговые авансы начисляются пени
Пени начисляются на любые авансовые платежи. При этом неважно:
- уплачиваются они в течение отчетного периода или по его итогам;
- исчисляются ли они на основе налоговой базы, отражающей реальные результаты деятельности налогоплательщика.
Пени на авансы считаются до даты их уплаты (а при неуплате — до наступления срока уплаты налога
Если по итогам налогового (отчетного) периода сумма исчисленного налога (аванса) оказалась меньше сумм подлежавших уплате в течение этого периода авансовых платежей, то пени, начисленные за их неуплату, подлежат соразмерному уменьшени
Как было. Аналогичные положения были в Постановлении Пленума
Как считать срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК
Как было. Аналогичную позицию Президиум ВАС занимает с
Можно ли штрафовать по ст. 119 НК за авансовый расчет
За непредставление в срок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода (даже если в НК этот расчет называется декларацией) штраф по ст. 119 НК не налагаетс
Как было. Давным-давно Президиум ВАС считал так ж
Как считается штраф по ст. 119 НК
Штраф за непредставление декларации исчисляется в процентах от неуплаченной суммы налога, которая должна определяться на момент истечения срока для уплаты налог
Уплата налога в срок не освобождает от штрафа по ст. 119 НК. Штраф за непредставление декларации в срок взыскивается в минимальном размере (1000 руб.), если
- <или>недоимки по задекларированному налогу;
- <или>суммы налога к уплате в декларации.
Как было. Президиум ВАС и раньше разъяснял, что взыскание минимального штрафа по ст. 119 НК в случае представления нулевой декларации правомерн
Возможно ли снижение минимального штрафа по ст. 119 НК
Минимальный штраф по ст. 119 НК (1000 руб.) может быть снижен, если налогоплательщик заявит о наличии смягчающих обстоятельст
Как было. Минфин и суды неоднократно высказывались за возможность снижения штрафа по ст. 119 НК при наличии смягчающих обстоятельст
Какая переплата спасет от штрафа по ст. 122 НК
Занижение суммы налога не приводит к ответственности за неуплату налога при одновременном соблюдении двух условий:
- на дату срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата по тому же налогу в размере, превышающем недоимку или равном е
йст. 122 НК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВАС № 57; - на момент вынесения решения по проверке переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.
Как было. Сравнительно недавно Президиум ВАС высказывал такую же позици
Новые вопросы. Формулировка «переплата по тому же налогу» делает позицию ВАС применимой в крайне ограниченных ситуациях.
Когда не будет штрафа за неуплату налога
Если в декларации налог исчислен правильно, то его неуплата к штрафу по ст. 122 НК не приведет, будут начислены только пен
Как было. Минфин так разъяснял и раньш
Когда будет штраф по ст. 123 НК
С налогового агента за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) налога в установленный НК срок может быть взыскан штраф, только если он выплачивал деньг
Как было. Ранее аналогичное положение было в Постановлении Пленума
***
Информации довольно много, но это еще не все. О других пунктах Постановления Пленума ВАС № 57 читайте в 
,
