Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект

Про изменение объекта «упрощенного» налога в НК сказано немногоп. 2 ст. 346.14 НК РФ. Известно, что делать это можно только с января. Для этого нужно не позднее 30 декабря подать в свою инспекцию специальное уведомление по форме № 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-3/829@) об изменении объекта.

Разберемся, как в разных ситуациях изменить объект тем, кто:

• уведомил инспекцию о переходе на упрощенку, но еще не начал ее применять;
• уже работает на УСНО.

СИТУАЦИЯ 1. Вы сдали уведомление о переходе с 2014 г. на УСНО, а позже, но еще в 2013 г., захотели изменить указанный в нем объект

Для перехода с 2014 г. на упрощенку нужно не позднее 31 декабря сдать в свою инспекцию специальное уведомление по форме № 26.2-1п. 1 ст. 346.13 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@, вписав в него, помимо прочего, и выбранный объект налогообложения.

Иногда уже после сдачи такого уведомления, но еще до 1 января выясняется, что указанный объект не подходит организации (ИП). Например, вы выбрали объект «доходы». А в конце года руководство решило, что в 2014 г. будет приобретена дорогостоящая недвижимость. И теперь получается, что выгоднее платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Но в НК не написано, можно ли изменить объект в этом случае.

Раньше как раз для такой ситуации в Кодексе было отдельное правило: чтобы изменить объект еще до начала применения УСНО, нужно было сдать в инспекцию специальное уведомление об изменении объекта. Но с 1 октября прошлого года этой нормы в НК больше нет.

Однако нет там и запрета на изменение объекта, указанного в уведомлении о переходе на упрощенку, до начала ее применения. То есть получается, что изменить объект можно, только какого-то определенного порядка для этого не установлено.

Это подтверждают и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если уведомление о переходе на УСНО подано, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнить такое уведомление, но не позднее 31 декабря. Считаю, что в этом случае можно сдать в налоговую инспекцию новое уведомление по форме № 26.2-1 о переходе с 01.01.2014 на упрощенку, указав в нем тот объект, который нужен, и приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется”.

Вам не нужно применять положение НК о том, что объект налогообложения может быть изменен с начала очередного года, если налогоплательщик подаст уведомление об этом по форме № 26.2-6 в налоговый орган до 31 декабря предшествующего годап. 2 ст. 346.14 НК РФ. На вашу ситуацию оно не распространяется, ведь вы пока еще не являетесь применяющим упрощенку налогоплательщиком.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменять объект налогообложения вправе только организации и ИП, уже перешедшие на УСНО, — именно они в гл. 26.2 НК называются налогоплательщикамип. 1 ст. 346.12 НК РФ”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

То есть если вы отправите уведомление об изменении объекта по форме № 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@, то инспекция может расценить его как недействительное. Поэтому нужно подать новое уведомление по форме № 26.2-1 о переходе на УСНО с письмом об отзыве первоначального.

СОВЕТ

Не торопитесь с подачей уведомления о переходе на УСНО. Лучше сделать это ближе к концу отведенного на подачу срока. Так вы сможете максимально учесть все обстоятельства, влияющие на выбор объекта налогообложения.

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять УСНО в середине 2013 г. и хотите с 01.01.2014 изменить объект

Никаких препятствий нет. Для вас текущим налоговым периодом по «упрощенному» налогу считается промежуток с середины этого года до его концап. 2 ст. 55 НК РФ, а следующим налоговым периодом будет 2014 г. Поэтому смело сдавайте уведомление по форме № 26.2-6 об изменении объекта со следующего года.

Есть только одно исключение. Если организация или ИП зарегистрированы в декабре и сдали уведомление о переходе на УСНО, то налоговый период для них — время с момента госрегистрации до окончания следующего годап. 2 ст. 55 НК РФ. Поэтому при желании изменить указанный в уведомлении о переходе на УСНО объект им нужно в течение 30 календарных дней с момента постановки на налоговый учет сдать новое уведомление о переходе на УСНО по форме № 26.2-1 с письмом об аннулировании старого.

СИТУАЦИЯ 3. Вы уже работаете на УСНО, подали уведомление об изменении объекта с 2014 г., а потом передумали его менять

Это ваше право, поскольку смена объекта — дело добровольное. Единственное условие — окончательно определиться с выбором и сообщить о нем инспекции не позднее 30 декабря.

В этот срок отправьте в инспекцию письмо об аннулировании поданного уведомления об изменении объекта. Сдавать новое уведомление — об изменении того объекта, который вы указали в ранее поданном уведомлении, — не нужно. Ведь вы еще не начали работать с ним и в следующем году продолжите применять прежний объект, то есть менять вам нечего.

СИТУАЦИЯ 4. Вы хотите изменить объект, но сдали уведомление по форме № 26.2-6 с опозданием

Вряд ли у вас получится отделаться только штрафом в 200 руб. за нарушение срока сдачи уведомленияп. 1 ст. 126 НК РФ и спокойно работать с нужным объектом. Ведь в НК сказано, что изменить объект можно, только если сдать уведомление в определенный срокп. 2 ст. 346.14 НК РФ.

Поэтому инспекция, скорее всего, будет считать, что вы обязаны оставаться на прежнем объекте. Однако отвечать отказом на ваше просроченное уведомление налоговики не станут, так как вообще не обязаны на него реагировать. Просто при первой же камеральной проверке они потребуют пересчитать налог в соответствии с прежним объектомп. 3 ст. 88 НК РФ. А если вы этого не сделаете, пересчитают и при необходимости доначислят его самип. 5 ст. 88 НК РФ.

Тогда останется только попробовать доказать в суде, что нарушение срока подачи уведомления не лишает права изменить объект, а у налоговой инспекции нет права отказывать в смене объекта. Но очевидно, что вовремя сдать уведомление значительно проще, чем судиться. Так что не опаздывайте.

***

Неверным может оказаться не только выбор объекта, но и само решение перейти на упрощенку. Что делать, если вы (организация или ИП) сдали уведомление о переходе на УСНО с 2014 г., а вскоре передумали и решили применять ОСНО либо ЕНВД?

Отказаться от упрощенки можно, но важно сделать это правильно и вовремя. Тем более что позиция Минфина по этому вопросу в последнее время изменилась.

Раньше Минфин, а вслед за ним и ФНС указывали, что в такой ситуации достаточно не позднее 15 января подать в инспекцию уведомление об отказе от упрощенки по форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@; п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 30.05.2007 № 03-11-02/154; ФНС от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@.

Однако сейчас так делать не стоит. Скорее всего, инспекция не учтет ваше уведомление об отказе и будет считать, что вы обязаны работать на УСНО до конца 2014 г. Это следует из ответа, данного нам в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если организация или ИП подали в 2013 г. уведомление о переходе на УСНО с 2014 г., но передумали, то они вправе отозвать свое уведомление, но сделать это нужно не позднее 31 декабря. И тогда они не будут признаваться налогоплательщиками УСНО с 01.01.2014.

Если же до конца 2013 г. свое уведомление они не отзовут, то с 2014 г. обязаны применять упрощенку и не вправе отказаться от нее до конца года. То есть уйти с УСНО организация или предприниматель смогут только в 2015 г.п. 3 ст. 346.13 НК РФ (если, конечно, не нарушат в 2014 г. условия применения упрощенки или не прекратят вести предпринимательскую деятельность на УСНО).

А уведомление об отказе от УСНО и переходе на иной спецрежим по форме № 26.2-3 в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ вправе подавать только те, кто уже применяет упрощенку не меньше одного налогового периода. То есть с 1 по 15 января 2014 г. это уведомление могут сдать организации и ИП, работавшие на УСНО в 2013 г.”

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Для того чтобы отозвать уведомление о переходе на УСНО, отправьте в инспекцию письмо произвольной формы.