Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 октября 2013 г.
Содержание журнала № 20 за 2013 г.Очередная порция «поправок» в часть первую НК от Пленума ВАС
Продолжаем изучать «налоговое» Постановление
Как мы и обещали, публикуем продолжение комментария к этому важнейшему документу.
Могут ли налоговому агенту заблокировать счет из-за не сданной вовремя отчетности
Если налоговый агент нарушил срок представления «агентской» отчетности, приостановить его операции по счетам в банках нельзя. И неважно, что правила приостановления в НК распространяются и на налоговых агенто
Как было. Налоговики приостанавливали операции по счетам налоговых агентов из-за не вовремя сданных деклараций по НДС и налогу на прибыль, но до суда споры по этому поводу доходили редко (проще представить то, что требуют, и разблокировать счет, чем судиться).
Возможен ли осмотр помещений и территорий без выездной проверки
Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, не является самостоятельной формой налогового контроля и не может проводиться вне рамок выездной налоговой проверк
Как было. ФНС уже разъясняла, что НК не предусмотрен осмотр территорий при камералк
Как будет. С 01.01.2015 вступят в силу поправки в НК, согласно которым осмотр территорий (помещений) будет возможен при камеральной проверке декларации по НДС с налогом к возмещени
Когда могут требовать документы по НДС-вычетам
Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС, только по декларациям, предполагающим возврат (зачет) налога налогоплательщик
Как было. Минфин так считал и раньш
Что могут делать налоговики в период приостановления проверки
В период приостановления проверки налоговый орган может допрашивать свидетелей, в том числе работников организации (предпринимателя). Но только не на территории (не в помещении) налогоплательщик
Как было. Контролеры так считали и раньш
Нужно ли представлять документы, если проверка приостановлена
Налогоплательщик обязан представить налоговому органу документы, запрошенные до момента приостановления проверк
Как было. С этим, в общем-то, никто не спорил. Основной вопрос был в том, когда надо представить запрошенные документы. И к сожалению, Пленум ВАС на него не ответил. Например, организация получила требование о представлении документов и должна сделать это в течение 10 рабочих дней. Но на следующий день после вручения требования ИФНС приостановила проверку на месяц. Одни суды считают, что бумаги нужно сдать в срок, указанный в требовани
С учетом поправок, внесенных в НК, логично предположить, что под запрошенными до момента приостановления проверки документами следует понимать документы, указанные в требовании, полученном налогоплательщиком (его представителем) до приостановления проверк
- <или>лично под расписку;
- <или>по почте заказным письмом (в этом случае датой его получения считается шестой день со дня отправки и эта дата не должна приходиться на период приостановления);
- <или>в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если налогоплательщик отчитывается по электронке.
Может ли ИФНС требовать документы, если сроки проверки истекли
Налоговый орган может направить требование о представлении документов налогоплательщику (его контрагенту) только в пределах сроков камеральной (выездной) проверки или допмероприяти
Так что, если вы сдали декларацию (в которой, например, заявили какую-то льготу или возмещение НДС), требование о представлении документов вам могут направить строго в течение 3 месяцев со дня ее подачи. А по выездной проверке — в течение 2 месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки (конечно, если проверка не продлевалась).
Этим разъяснением Пленума ВАС вряд ли смогут воспользоваться налогоплательщики, получившие требование о представлении документов на основании ст. 93.1 НК (по «встречке»): недавно у налоговиков появилось право запрашивать документы по сделке вне рамок проверки. Кроме того, из такого требования не всегда понятно, нарушил налоговый орган срок его выставления или нет, а значит, сдавать документы придется.
Когда должны вручать акт и решение по нарушениям, выявленным без проверки
Поскольку в НК срока нет, суды должны исходить из того, что акт об обнаружении нарушения законодательства о налогах и сборах и копия «беспроверочного» решения должны быть вручены нарушителю в течение 5 рабочих дней с даты составления акта (вынесения решения
По поводу нарушения аналогичных (но уже установленных НК) сроков вручения акта и решения по результатам проверки Пленум ВАС разъяснил:
- срок на принудительное взыскание из-за этого не продлевается (срок считается так, как если бы ИФНС все сделала вовремя);
- налогоплательщик не вправе ссылаться на нарушение этих сроков при каждом удобном случае, а может это делать, только оспаривая требование об уплате, решение о взыскании или возражая на иск о взыскани
ип. 31 Постановления Пленума ВАС № 57.
Логично предположить, что такие же последствия будут применяться и при несоблюдении срока вручения «беспроверочных» актов и решений, несмотря на то что эти сроки установлены, по сути, Пленумом ВАС, а не НК.
Каков срок для отправки актов и решений по почте
В случае невозможности вручения налогоплательщику налоговый орган в пределах 5 рабочих дней со дня составления (вынесения) направляет по почте заказным письмо
- акты и решения по результатам налоговой проверки;
- «беспроверочные» акты и решения.
Новые вопросы. К сожалению, Пленум ВАС не разъяснил:
- должен ли налоговый орган доказывать уклонение налогоплательщика от получения актов (невозможность вручения решений по результатам проверки) перед их отправкой по почте;
- каковы последствия нарушения налоговым органом срока для направления по почте. Логично предположить, что они будут такими, как если бы ИФНС все сделала воврем
яп. 31 Постановления Пленума ВАС № 57, несмотря на то что рассматриваемый срок (5 рабочих дней для направления документов почтой) установлен не НК, а самим Пленумом ВАС.
Когда запрет на отчуждение имущества предшествует «аресту» счетов
При обеспечении исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности операции по счетам могут приостанавливаться только:
- после наложения запрета на отчуждение имущества;
- если совокупная стоимость такого имущества по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения.
Это правило не применяется при обеспечении исполнения решения о взыскании налога, пеней, штраф
Как было. Президиум ВАС уже высказывал такую точку зрени
Каковы последствия несоблюдения некоторых сроков, установленных НК
Только оспаривая требования об уплате налога, пени, штрафа, решения об их взыскании или возражая против иска налоговиков о взыскании недоимки (в случае пропуска срока на принятие решения о бесспорном взыскании), налогоплательщик может заявить о несоблюдении следующих сроко
- проведения проверки (камеральной — 3 месяца, выездной — 2 месяца);
- составления акта по результатам проверки (2 месяца со дня составления справки о проведении выездной проверки, 10 рабочих дней после окончания камеральной проверки, которая может длиться 3 месяца) и его вручения (5 рабочих дней с даты акта);
- принятия решения по проверке (10 рабочих дней со дня истечения месячного срока на представление возражений по акту);
- проведения допмероприятий (срок, указанный в решении о проведении допмероприятий, обычно 1 месяц с даты его принятия);
- вручения решения по проверке (5 рабочих дней со дня его вынесения);
- составления «беспроверочного» акта (10 рабочих дней со дня выявления нарушения), вынесения решения (10 рабочих дней со дня истечения месячного срока на представление возражений по акту) и направления требования (по большому счету, срок для направления «беспроверочного» требования не установлен, но можно исходить из 20 рабочих дней с даты вступления в силу решени
яп. 2 ст. 70, п. 10 ст. 101.4 НК РФ); - вынесения решения по апелляционной жалобе (1 месяц со дня получения жалобы — по решениям о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, 15 дней — по остальным жалобам);
- направления требования об уплате налога (20 дней с даты вступления в силу решения по проверке).
Как было. Налогоплательщики то и дело ссылались в судах на нарушение перечисленных сроков, надеясь благодаря этому признать незаконными решения, требования, действия и бездействие налоговых органов. Президиум ВАС считал, что, например, нарушение срока проведения камералки само по себе не влечет невозможность взыскания налога и пене
Если ИФНС нарушила сроки, указанные выше, срок для взыскания в принудительном порядке налога, пеней, штрафа исчисляется так, словно налоговая уложилась в сро
Как было. Президиум ВАС и прежде был уверен, что пропуск срока направления требования и срока проведения налоговых проверок не изменяет порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пене
Когда налоговый орган может сам провести зачет переплаты, а когда — нет
Налоговый орган может без согласования с налогоплательщиком зачесть излишне уплаченные суммы в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам), даже если ранее он не пытался принудительно взыскать эту недоимку, пени и штра
Как было. Ранее некоторые суды считали, что перед зачетом налоговый орган должен соблюсти предусмотренную для принудительного взыскания процедуру (в частности, направить требование об уплате задолженности, вынести решение о взыскании
Налоговый орган не может по своей инициативе провести зачет излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, если утрачена возможность принудительного взыскания этой задолженности или она должна взыскиваться в судебном порядке (например, при переквалификации сделки
Как было. Ранее не только ВАС, но и КС высказывал такую же точку зрени
Когда за зачетом (возвратом) можно обращаться в суд
Обращение в суд с иском о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только после того,
- <или>инспекция неправомерно отказала в удовлетворении заявления о зачете (возврате);
- <или>налогоплательщик не получил ответ на заявление о зачете (возврате) в установленный законом срок (максимум 15 рабочих дней).
Напомним, что обратиться сразу в суд с заявлением о возврате излишне взысканных платежей можно без предварительного обращения в налоговый орга
Когда излишне удержанный налог возвращается налоговому агенту
Суд принимает решение о зачете или возврате налоговому агенту излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, когд
- <или>налоговый агент должен вернуть налогоплательщику излишне удержанные с него суммы НДФЛ (в порядке, установленном
НК)п. 1 ст. 231 НК РФ; - <или>налоговый агент вернул необоснованно удержанную у налогоплательщика сумму налога по его требованию или по собственной инициативе.
Как было. ВАС и ранее указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если НК предусматривает возврат налога через агент
Суд принимает решение о зачете или возврате налоговому агенту излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, только если сумма перечисленного налога не превышает сумму удержанного налог
Логично предположить, что, если налоговый агент удержал у налогоплательщика 100 руб., а перечислил 80, инспекция вернет ему только 80 руб. Если же налоговый агент удержал 80 руб., а перечислил 100, вернуть ему должны 100 руб., из них 20 руб. — как ошибочно перечисленные.
Как было. Например, по НДФЛ налоговая служба и раньше считала, что излишне перечисленная агентом сумма налогом не является. Ведь уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускаетс
Может ли ИФНС зачесть в счет недоимки суммы, подлежащие возврату по решению суда
Не может. Правила об обязательном зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, пеней, штрафа в счет погашения недоимк
- распространяются только на случаи «добровольного» возврата налоговым органом излишне уплаченного (взысканного) налога, то есть без суда;
- не применяются при исполнении решений судов, предусматривающих возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней, штрафов.
Когда излишне уплаченный налог считается возвращенным налогоплательщику
Считается, что налоговый орган вернул излишне уплаченную (взысканную) сумму налога с момента поступления денег в банк, указанный налогоплательщико
Когда в решении по результатам проверки могут появиться штрафы, не связанные с неуплатой налогов
Дела о налоговых нарушениях, не связанных с неуплатой налогов, подлежат рассмотрению в специальном, «беспроверочном» порядк
- <или>отдельным «беспроверочным» решение
мст. 101.4 НК РФ; - <или>решением по результатам проверки деклараци
ист. 101 НК РФ.
Для налоговиков такое разъяснение Пленума — поблажка. Ведь один раз соблюсти процедуру привлечения к ответственности гораздо проще, чем сделать это несколько раз. А что касается налогоплательщиков, то здесь кроется подвох: возможность штрафовать по результатам проверки, а не в порядке ст. 101.4 НК приведет к увеличению всех процессуальных сроков (на выставление требования, вынесение решения о взыскании, обращение с заявлением в арбитражный суд).
Как было. Некоторые инспекции выносили решения по статьям 126, 119 НК не в порядке, специально для этого предусмотренном ст. 101.4 НК, а в порядке, предусмотренном для нарушений, выявленных в ходе проверк
Должна ли ИФНС направлять материалы допмероприятий налогоплательщику
Налоговый орган долже
- направить проверяемому лицу материалы допмероприятий, а тот вправе представить свои возражения;
- рассмотреть материалы налоговой проверки после допмероприятий и принять решение в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, отведенного налогоплательщику для возражений.
Это положение вполне применимо с учетом нового условия, предусмотренного НК: налоговые органы должны ознакомить проверяемое лицо с материалами допмероприятий не позднее 2 дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки, только если налогоплательщик подал заявление об ознакомлении с материалами дел
Отменяется ли решение, если налогоплательщику не направлены материалы допмероприятий
Если налоговый орган не направил проверяемому лицу материалы допмероприятий, но это не привело к существенному нарушению прав организации, решение по проверке не может быть признано недействительным. В этом случае
Как было. Президиум ВАС тоже изучал, нарушены ли права налогоплательщика. Если у организации не было возможности представить возражения на материалы допмероприятий, решение ИФНС отменялос
Могут ли налоговики обнаружить новые нарушения при допмероприятиях
Допмероприятия могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушени
Как было. Суды отменяли решения налоговых органов, если выясняли, что в них есть правонарушения, выявленные в ходе допмероприяти
Всегда ли ненадлежащее извещение о рассмотрении материалов проверки приводит к отмене решения
Если налоговый орган не известил налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки (иных мероприятий налогового контроля), но суд установил, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении материалов, решение ИФНС не должно отменяться из-за ненадлежащего извещени
СОВЕТ
Если вас известили о месте и времени рассмотрения материалов проверки устно (без какого-либо документального подтверждения), лучше не являться на рассмотрение в инспекцию: как минимум вы выиграете время (рассмотрение, скорее всего, отложат).
Обязательно ли извещать о рассмотрении материалов проверки лично или заказным письмом
Извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки (иных мероприятий налогового контроля) надлежащее, даже если ИФНС направила его телефонограммой, телеграммой, по факсу, электронк
Данное положение ничем не поможет инспекторам. Ведь в НК появилась норма, согласно которой налоговые органы должны передать налогоплательщику требовани
- <или>непосредственно под расписку;
- <или>по почте заказным письмом (дата получения — шестой день со дня отправки);
- <или>в электронной форме через оператора электронного документооборота, если налогоплательщик отчитывается по электронке.
***
О других разъяснениях Пленума ВАС № 57 читайте в 
,
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
