Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2013 г.
Удвоенный детский вычет: кому и когда
Некоторым категориям работников стандартный вычет по НДФЛ на ребенка должен предоставляться в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Посмотрим, кто и при каких условиях вправе рассчитывать на такой вычет.
КАТЕГОРИЯ 1. Единственный родитель (в том числе приемный), усыновитель, опекун или попечитель
Существует всего четыре основания считать родителя единственным:
1) один из родителей умер (подтверждается свидетельством о его смерти);
2) второй родитель признан по решению суда безвестно отсутствующим или умершим (Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-04-05/25442);
3) в свидетельстве о рождении ребенка в графе «Сведения об отце» стоит прочерк (Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77);
4) отец ребенка в свидетельстве о рождении ребенка указан со слов матери (Письмо Минфина от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372) (подтверждается справкой из органа ЗАГС по форме № 25 (утв. Постановлением Правительства от 31.10.98 № 1274)).
Еще одно необходимое условие для предоставления двойного детского вычета — единственный родитель не должен состоять в зарегистрированном браке. Если, к примеру, вдова с ребенком еще раз выйдет замуж, то с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, детский вычет ей полагается уже в одинарном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом ее новый супруг также имеет право на аналогичный вычет, независимо от того, усыновлял ли он ребенка или нет (Письмо Минфина от 20.05.2013 № 03-04-05/17775).
Во всех остальных случаях родитель не считается единственным. К таким случаям относятся, например, ситуации, когда:
- второй родитель лишен родительских прав (Письмо Минфина от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215);
- родители находятся в разводе (Письмо Минфина от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23);
- бывший супруг не платит алименты (Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78).
Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство — от 14 до 18 лет (пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ). По достижении ребенком 14 лет опека над ним прекращается и его опекун автоматически становится его попечителем, без вынесения дополнительного решения об этом (п. 2 ст. 40 ГК РФ).
Что касается приемного родителя, усыновителя, опекуна или попечителя, то они признаются единственными, если в договоре о приемной семье (п. 1 ст. 152 СК РФ), либо в решении суда об установлении усыновления (п. 3 ст. 125 СК РФ), либо в акте органа опеки или попечительства (п. 7 ст. 145 СК РФ) другие лица не указаны. Все остальные обстоятельства не имеют значения. В частности, неважно, находится ли опекун в официальном браке или нет, а также были ли лишены родители опекаемого ребенка родительских прав (Письма Минфина от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32; ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@).
КАТЕГОРИЯ 2. Родитель, в чью пользу второй родитель отказался от вычета
Передать свое право на детский вычет могут только те родители, которые имеют доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13% (Письма Минфина от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178; ФНС от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@).
Поэтому не получится поделиться вычетом, например, у тех, кто:
- не работает (Письмо Минфина от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133);
- находится в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком (Письмо Минфина от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997);
- стоит на учете в центре занятости и получает пособие по безработице (Письмо Минфина от 16.04.2012 № 03-04-05/8-513).
Также не может отказаться от своего вычета супруг, который не приходится ребенку родителем (Письмо Минфина от 07.12.2011 № 03-04-05/5-1012).
РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ
Удвоенный детский вычет предоставляется второму родителю только до того месяца, в котором размер совокупного дохода отказавшегося родителя с начала года превысил 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)
Чтобы один родитель получал детский вычет за двоих, он должен принести по месту работы:
- свое заявление о предоставлении ему удвоенного вычета;
- заявление от второго родителя об отказе от вычета. В этом заявлении должны фигурировать ф. и. о. «отказника», адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (если есть), данные ребенка, в отношении которого родитель отказывается от получения вычета, а также реквизиты его свидетельства о рождении (Письмо ФНС от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@).
К заявлению должна быть приложена справка с работы отказавшегося родителя о том, что там ему вычет не предоставляется (Письмо УФНС по г. Москве от 23.08.2012 № 20-14/078564@). Минфин, правда, упорно настаивает на ежемесячной подаче в бухгалтерию справок 2-НДФЛ с работы второго родителя о его доходах (Письма Минфина от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178, от 12.10.2012 № 03-04-05/8-1195). Мол, только так работодатель первого супруга может отследить, когда доход «отказника» достигнет 280 000 руб. Но на практике выполнить это требование крайне сложно. Проблем не возникает, только если оба родителя работают в одном месте. И видимо, налоговики это понимают. По крайней мере они никогда в своих письмах прямо не требовали наличия таких ежемесячных справок.
И напоследок еще одно «ноу-хау» от Минфина по двойным детским вычетам. Допустим, у одного родителя доход 200 000 руб. в год, а у другого — свыше 280 000 руб. По мнению финансистов, первый родитель может отказаться от вычета в пользу второго, но двойной вычет будет предоставляться до тех пор, пока доходы второго родителя не превысят 200 000 руб. (Письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-04-05/18294) Логика простая: первый родитель получал бы одинарный вычет в пределах этой суммы, а значит, и со вторым должно быть так же.
***
В настоящее время в Госдуме находится принятый в I чтении законопроект, предлагающий увеличить размеры детских вычетов по НДФЛ для родителей и усыновителей (проект Закона № 229790-6):
- вычет на второго ребенка — с 1400 до 2000 руб.;
- на третьего и последующего — с 3000 до 4000 руб.;
- на каждого ребенка-инвалида — с 3000 до 12 000 руб.
Также поправки предусматривают повышение совокупного годового дохода, до достижения которого применяются эти вычеты, — с 280 тыс. до 350 тыс. руб. И если законодатели поторопятся, то эти поправки обретут форму закона еще до нового года.