Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 октября 2013 г.
«Поправки» в часть первую НК от ВАС
Продолжаем изучать новое Постановление Пленума ВАС
В двух предыдущих номерах 
мы уже рассказывали о Постановлении Пленума ВАС по части первой НК. И остановились на разъяснениях, касающихся процедуры рассмотрения материалов налоговой проверк
Можно ли отменить решение, если его приняло должностное лицо, не рассматривавшее материалы проверки
Решение по результатам проверки отменяется, если его вынесло не то же лицо, которое рассматривало материалы (в том числе возражения) проверки или иных мероприятий налогового контрол
Как было. Президиум ВАС считал так и ране
Если вы напишете об этом нарушении в жалобе в УФНС, управление сможет рассмотреть материалы заново и на этот раз принять правильно оформленное решени
Можно ли отменить решение, если оно вынесено не в день рассмотрения материалов проверки
Нет, нельзя. В НК не предусмотрена обязанность налогового орган
- вынести решение в день рассмотрения материалов проверки (иных мероприятий налогового контроля);
- известить налогоплательщика о месте и времени вынесения решения в случае, если это происходит не в день рассмотрения материалов.
Как было. Президиум ВАС уже высказывал такую точку зрени
Когда ИФНС может вносить изменения в свое решение
После вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности руководитель ИФНС (его заместитель
- не вправе вносить в него изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок;
- вправе вносить в него изменения или отменять решение полностью, если это улучшает положение налогоплательщика.
Как было. НК не предусмотрена возможность внесения изменений в решение той же инспекцией, которая его выносила. Изменить решение или вынести новое вправе только вышестоящий налоговый орган по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщик
Новые вопросы. Не всегда понятно, является тот или иной недочет опиской (опечаткой, арифметической ошибкой) или все гораздо серьезнее. Например, инспекция в своем решении описала нарушение, однако в резолютивной части указала только пени и штраф за неуплату налога, а недоимку не указала. Может она внести изменение, дополнив резолютивную часть суммой недоимки, или нет?
Может ли ИФНС использовать доказательства, полученные полицией
Налоговые органы могут использовать в качестве доказательств налоговых правонарушений материалы, полученные в результате проведения оперативно-разыскных мероприятий, если эти действия проведены (а материалы оформлены) в соответствии с Законом «Об оперативно-розыскной деятельности
Как было. Раньше многие суды признавали недействительными решения налоговых органов, если они были основаны только (или в основном) на доказательствах, полученных полицейскими в рамках оперативно-разыскной деятельности.
Вступает ли в силу решение ИФНС в необжалованной части
Даже если апелляционная жалоба подана только на часть решения ИФНС по проверке, оно целиком не вступает в силу до вынесения решения
Недавно в НК внесены поправки, и теперь это прямо следует из Кодекс
Как было. Некоторые суды считали, что в необжалованной части решение вступает в силу в общем порядк
Можно ли беспроверочные решения обжаловать сразу в суд
Перед тем как обратиться в суд, в УФНС надо обжаловать только решения инспекции, вынесенные по результатам рассмотрения материалов проверок. «Беспроверочные» решения (вынесенные в порядке, установленном ст. 101.4 НК) можно обжаловать сразу в
Сейчас такое же положение есть в Федеральном закон
Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что «беспроверочные» решения налоговиков можно обжаловать сразу в суд (без предварительного обращения в вышестоящий налоговый орган
Как будет. С 01.01.2014 досудебный порядок обжалования станет обязательным для всех действий (бездействия) и актов ненормативного характера (кроме решений УФНС, принятых по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных), актов ФНС и действий (бездействия) ее должностных лиц
Когда вступают в силу «беспроверочные» решения
В НК не сказано, когда вступают в силу «беспроверочные» решения, поэтому суды должны исходить из того, что такие решения вступают в сил
- <или>со дня их вручения лицу (его представителю), в отношении которого они были вынесены;
- <или>со дня, когда они считаются полученными (при отправке по почте заказным письмом это шестой рабочий день со дня отправк
ип. 4 ст. 31 НК РФ).
Как было. Некоторые суды считали, что раз НК срок вступления в силу «беспроверочного» решения не определен, а порядок, установленный для решений, вынесенных по результатам проверок, здесь не работает, то «беспроверочное» решение вступает в силу с даты приняти
Можно ли решение об отказе в возмещении НДС обжаловать отдельно от решения по камеральной проверке
Решение по результатам проверки декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и решение об отказе в возмещении не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, поэтому
- вступают в силу одновременно;
- обжалуются совместно и госпошлина при этом уплачивается как по единому требованию.
Как было. Этот вопрос поднимался из-за того, что в НК не было предусмотрено обязательное досудебное обжалование решений об отказе в возмещении НДС (с 01.01.2014 появитс
В какие сроки налоговики должны направлять требования об уплате налога
Доначислить налог могут только по результатам проверки. Поэтому налоговый орган должен направить требование об уплате налога в следующие срок
- <если>сумма налога доначислена налоговым органом — в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения c доначислениями;
- <если>сумма налога указана в декларации или налоговом уведомлении, но не перечислена в бюджет — в течение 3 месяцев:
- <или>со следующего дня после срока уплаты налога (аванса), если декларация (расчет) представлена вовремя;
- <или>со следующего дня после подачи декларации, если декларация (расчет) представлена с опозданием.
Как было. Например, столичные налоговики на своем сайте открыто заявляли, что выявить у вас задолженность и отправить требование об ее уплате они могут когда угодно: «Налоговый кодекс не содержит сроков по выявлению недоимки».
В ситуации, когда налог задекларирован, но не уплачен, Президиум ВАС и ранее определял момент «выявления недоимки» так же, как Пленум
Когда налоговый орган может взыскивать пени
Пени могут взыскиваться, только если налоговый орган своевременно принял меры к принудительному взысканию недоимк
Как было. Раньше Президиум ВАС уже высказывал такую позици
Когда налоговый орган должен направить требование об уплате пеней
Налоговый орган должен направить требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, не позднее 3 месяце
- <или>с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки;
- <или>с момента уплаты последней части недоимки в случае погашения ее частями.
Благодаря этому положению Постановления Пленума № 57 налоговые органы не смогут «внезапно» обнаруживать задолженности по пеням и взыскивать их спустя год
Напомним, что заявить о нарушении этих сроков вы можете, только оспаривая требовани
Когда нельзя признать незаконным требование об уплате налога (аванса) по формальным основаниям
В НК перечислены сведения, которые обязательно должны быть в требовании об уплате налог
- такие сведения содержатся в решении, декларации, налоговом уведомлении;
- в требовании есть ссылка на эти документы.
Как было. Раньше Пленум ВАС считал, что в требовании об уплате обязательно должны быть сумма недоимки, дата, с которой начинают начисляться пени, и ставки пене
Когда отправленное по почте требование об уплате налога считается полученным
Процедура направления требования об уплате налога заказным письмом признается соблюденной независимо от того, получил налогоплательщик (его представитель) требование или
Как было. Аналогичное положение было в утратившем силу Постановлении Пленума ВАС №
Налогоплательщик по-прежнему может возражать, что требование он не получал, и настаивать на том, чтобы ИФНС представила доказательства его направления. Если ИФНС таких доказательств не представит, может оказаться, что она уже упустила возможность взыскать недоимку (как в бесспорном, так и в судебном порядке).
Когда ИФНС может взыскивать налог за счет имущества, а когда — нет
Налоговая инспекция может сразу взыскивать налог за счет имущества, если в течение 2 месяцев после того, как истек срок на уплату налога, указанный в требовании, ведется исполнительное производство на основании ранее вынесенных инспекцией постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщик
Налоговая инспекция не может вынести решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или обратиться за взысканием в
- <или>не вынесла решение о взыскании налога за счет денег в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога;
- <или>не приняла мер к исполнению решения о взыскании за счет денег (например, не направила его в банк).
Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что инспекция не может взыскивать задолженность за счет имущества, если она пропустила срок принятия решения о взыскании со счет
Возможно ли взыскание налога за счет имущества, переданного во владение третьих лиц
НК допускает взыскание недоимки за счет имущества, которое организация передала во владение, пользование или распоряжение другим лицам (сохранив свое право собственности), только если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительным
Однако наличие договоров о передаче имущества во владение, пользование или распоряжение другим лицам не является препятствием для обращения на него взыскания в порядке, определенном Законом об исполнительном производств
Как было. Ранее Пленум ВАС совместно с Верховным судом разъяснял, что наличие недоимки, которую нужно взыскать за счет имущества, не является основанием для расторжения или недействительности договоров должника с третьими лицам
***
Заключительную часть комментария к Постановлению Пленума ВАС № 57 читайте в ,
