«Поправки» в часть первую НК от ВАС: разгрузка судов

Комментарий к Постановлению Пленума ВАС по части первой НК (конец тетралогии)

В предыдущих номерах мы уже рассказывали о плюсах и минусах, которые нам несет Постановление Пленума ВАС № 57. Теперь мы публикуем заключительную (четвертую) часть комментария к этому весомому во всех отношениях документу. Она посвящена правилам рассмотрения налоговых споров в суде.

Должен ли суд изучать основания доначислений, если налоговики пропустили срок на внесудебное взыскание

Если ИФНС пропустила срок на бесспорное списание сумм недоимки и пеней (на принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества) и обратилась в суд с заявлением о взысканиип. 3 ст. 46 НК РФ, это означает, что его надо рассматривать по существупп. 58, 59 Постановления Пленума ВАС № 57. Суду необходимо установить наличие оснований для взыскания заявленных сумм (в том числе правильность расчетов), даже если налогоплательщик не оспаривал доначисления.

Как было. Пленум ВАС так считал и раньшеп. 13 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу).

Должен ли суд проверять соблюдение ИФНС срока обращения с иском о взыскании и продлевать пропущенный срок

Получив заявление ИФНС о взыскании задолженностип. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 115 НК РФ, суд должен проверить, не пропущен ли срок на подачу такого заявления, даже если налогоплательщик об этом не просил. Если срок пропущен, а ходатайства ИФНС о его восстановлении нет (или оно не удовлетворено), суд должен отказать во взысканиип. 60 Постановления Пленума ВАС № 57.

Не являются уважительными для пропуска срока исковой давности внутренние организационные причины налоговиков, напримерп. 60 Постановления Пленума ВАС № 57:

• необходимость согласования заявления с УФНС (ФНС, другими органами);
• командировка (отпуск) представителя ИФНС;
• кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его длительная командировка или отпуск).

Как было. Ранее некоторые суды считали такие причины (в частности, значительную загруженность сотрудников инспекции) достаточным основанием для восстановления срока на обращение в судПостановление ФАС МО от 17.06.2011 № КА-А41/5557-11.

Как будет. Суды уже применяют данное разъяснение Пленума. Так, 15 ААС не принял реорганизацию налогового органа в качестве уважительной причины для пропуска срока исковой давностиПостановление 15 ААС от 12.09.2013 № 15АП-11892/2013.

Как суд должен считать пени

Главное правило — пеня считается по день погашения недоимки включительноп. 61 Постановления Пленума ВАС № 57. Поэтому:

• <если>недоимка не погашена на момент обращения в суд — ИФНС вправе увеличить сумму пени;
• <если>недоимка не погашена на момент принятия судом решения — в решении суда должны быть отражены:

• сумма недоимки, на которую начислены пени;
• дата, начиная с которой производится начисление пеней;
• процентная ставка пеней;
• указание на то, что пени подлежат начислению по день уплаты недоимки.

Если же на момент принятия решения недоимка погашена, суд укажет в решении взыскиваемые пени в твердой сумме.

Как было. Все это Пленум уже разъяснял, так что здесь никакой революции не произошлоп. 19 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу).

Когда суд приостановит рассмотрение иска о взыскании налога

Речь идет о случаях, когда налоговая задолженность должна взыскиваться исключительно в судебном порядке. Например, когда доначисления основаны на переквалификации сделки или в связи с взаимозависимостьюп. 2 ст. 45 НК РФ. Если ИФНС обратилась в суд, а там выяснилось, что на ее вступившее в силу решение налогоплательщик подал жалобу в УФНС, производство по делу будет приостановлено на срок рассмотрения этой жалобы, но не больше чем на 2 месяца со дня ее получения управлением. Это максимально возможный срок рассмотрения жалобы, предусмотренный НКп. 6 ст. 140 НК РФ.

Если УФНС отменит решение ИФНС полностью или в части и основания для подачи налогоплательщиком жалобы будут устранены, суд прекращает производство по делу полностью или в соответствующей частип. 62 Постановления Пленума ВАС № 57.

Какова цена пропуска срока на подачу жалобы в УФНС

Если вы не успели обжаловать в УФНС решение ИФНС по проверке (решение об отказе в возмещении НДСп. 49 Постановления Пленума ВАС № 57), оспорить его в суде вы не можете. За исключением случая, когда поданная с нарушением сроков жалоба все-таки была рассмотрена УФНС по существу. Тогда судебное оспаривание решения возможноп. 66 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как будет. Логично предположить, что данное положение Постановления Пленума № 57 будет применяться не только к решениям по проверке, но и к остальным актам ИФНС, досудебное обжалование которых станет обязательным с 2014 г.

Можно ли обжаловать в суде часть решения, не обжалованного в УФНС

Решение ИФНС по проверке можно оспорить в суде только в той части, в которой оно было обжаловано в УФНС. Решение считается обжалованным в полном объеме, если в жалобе прямо не сказано, что решение обжалуется в частип. 67 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Раньше некоторые суды считали досудебный порядок соблюденным, даже если жалоба в УФНС подавалась на часть решенияПостановление ФАС ПО от 13.01.2011 № А55-3171/2010.

Как будет. Данное положение Постановления Пленума № 57 наверняка будет применяться ко всем актам ИФНС, досудебное обжалование которых станет обязательным с 2014 г.

Какова цена неаргументированной жалобы в УФНС

Досудебный порядок обжалования соблюден и можно идти в суд, даже если в жалобе в УФНС не было доводов против позиции ИФНС. Однако если такие доводы появились в заявлении, поданном в суд, на вас (как на лицо, нарушившее досудебный порядок урегулирования спора) могут возложить судебные расходы независимо от того, кто выиграетп. 67 Постановления Пленума ВАС № 57.

Но это не касается доводов о существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки. Если вы их не заявите в жалобе, суд их даже рассматривать не будетп. 68 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Президиум ВАС и раньше считал, что досудебный порядок обжалования соблюден, несмотря на новые аргументы, появившиеся в судеПостановление Президиума ВАС от 19.04.2011 № 16240/10.

Как исправлять ошибки ИФНС

УФНС, отменяя решение ИФНС, не может направить материалы проверки на новое рассмотрение. Оно должно само рассмотреть их и вынести новое решение либо прекратить производство по делу.

Может ли УФНС дополнить обжалованное решение

По жалобе налогоплательщика на решение инспекции Управление:

• не может принять решение о взыскании с налогоплательщика сумм, не взысканных решением ИФНСп. 81 Постановления Пленума ВАС № 57;
• может дополнить и (или) изменить правовое обоснование взыскания, исправить арифметические ошибки, опечатки.

Как было. О том, что УФНС не может увеличить доначисления, сделанные инспекцией, Президиум ВАС говорил и раньшеПостановление Президиума ВАС от 28.07.2009 № 5172/09.

Новые вопросы. Не всегда понятно, является ли тот или иной недочет опечаткой, арифметической ошибкой или все гораздо серьезнее. Например, ИФНС в своем решении описала нарушение, однако в резолютивной части указала только пени и штраф за неуплату налога, а недоимку не указала. Может УФНС внести изменение, дополнив резолютивную часть суммой недоимки, или нет?

На что жаловаться, если УФНС затягивает с решением по апелляции

Если УФНС вовремя не рассмотрело апелляционную жалобу, организация вправе оспорить в судеп. 71 Постановления Пленума ВАС № 57:

• бездействие УФНС;
• не вступившее в силу (обжалованное) решение ИФНС.

В последнем случае при удовлетворении требования в резолютивной части решения суд укажет на незаконность решения ИФНС. А судебные расходы по делу может возложить на ИФНС независимо от того, кто выиграл спор (как на нарушителя досудебного порядка урегулирования)п. 74 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Раньше Президиум ВАС считал иначе: бездействием УФНС права налогоплательщика не нарушаются. И это несмотря на то, что все время, пока жалоба лежит в УФНС, капают пениПостановление Президиума ВАС от 01.02.2010 № 13065/10.

Как будет. С 2014 г. аналогичный порядок обжалования будет применяться уже на основании НК в отношении любых ненормативных актов налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц (до 2014 г. согласно НК он действует только в отношении решений по проверкам)п. 2 ст. 138 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ.

Когда истекает срок на обращение в суд

3-ме­сячный срок на обращение в судч. 4 ст. 198 АПК РФ отсчитываетсяп. 72 Постановления Пленума ВАС № 57:

• <если>у вас есть решение УФНС по жалобе — со дня, когда вы его получили;
• <если>вы не получили решение — со дня, когда истечет срок, отведенный НК на его принятиепп. 5, 6 ст. 140 НК РФ.

Как будет. С 2014 г. такой порядок будет применяться в отношении любых ненормативных актов налоговиков, действий (бездействия) их должностных лиц уже по нормам НК (до 2014 г. он действует только в отношении решений по проверкам)п. 3 ст. 138 НК РФ; п. 3 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ.

Когда в суд надо обжаловать решение ИФНС, а когда — УФНС

Обжалуйте решение ИФНС, если УФНСп. 75 Постановления Пленума ВАС № 57; п. 3 ст. 140 НК РФ:

• <или>оставило жалобу на решение ИФНС без удовлетворения;
• <или>отменило решение ИФНС в части. Тогда решение обжалуется с учетом внесенных УФНС изменений.

Пошлина составит 2000 руб. (как за оспаривание одного решения)подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ.

Обжалуйте решение УФНС по вашей жалобе (в том числе апелляционной), если:

• <или>это, по сути, новое решение. А именно: УФНС отменило решение ИФНС полностью и приняло новое или признало действия (бездействие) должностных лиц ИФНС незаконными и вынесло решение по существу;
• <или>нарушена процедура его принятия (например, срок рассмотрения жалобы);
• <или>УФНС вышло за пределы своих полномочий. Например, принято решение, не предусмотренное НК.

Каковы последствия принятия обеспечительных мер

Период, в течение которого инспекции запрещено взыскивать оспариваемые суммы на основании определения суда об обеспечении иска, не включается в сроки на взыскание, установленные НКп. 76 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Такой же подход был у Пленума и раньшеп. 10 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу).

ИФНС не вправе применить обеспечительные меры, предусмотренные НК, в отношении своего решения по проверкеп. 10 ст. 101 НК РФ, действие которого приостановлено судом. Но если организация просит принять обеспечительные меры в виде запрета на исполнение решения ИФНС в рамках АПК, то и налоговая может обратиться к суду с ходатайством об истребовании у заявителя встречного обеспеченияп. 77 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Раньше суд мог запретить взыскивать задолженность, а ИФНС тем временем блокировала счета и запрещала продавать имуществоПостановление ФАС УО от 25.02.2009 № Ф09-757/09-С3. При этом были суды, считавшие, что ИФНС, которой запрещено исполнять решение, не может просить встречного обеспеченияПостановление ФАС СЗО от 01.02.2011 № А05-9412/2010.

Можно ли представить в суд дополнительные доказательства

По общему правилу работа с доказательствами (их сбор и раскрытие другой стороне) ведется до суда. Вместе с тем дополнительные доказательства могут быть представлены и в суд. В этом случае на сторону, их представившую, могут возложить судебные расходы. Если, конечно, не было препятствий к их своевременному представлениюп. 78 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Ранее Пленум ВАС уже разъяснял, что суд обязан принять и оценить доказательства, даже если они не представлялись в ИФНСп. 29 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 (утратило силу). А Президиум ВАС посчитал возможным принятие доказательств, которые налогоплательщик не раскрыл на досудебной стадии (документы пропали)Постановление Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11.

Сколько времени дается на обращение в суд за переплатой

ИФНС проводит зачет или возврат переплаты по заявлению налогоплательщика в течение 3 лет со дня уплаты налога (пени, штрафа)п. 7 ст. 78 НК РФ. Но если этот срок налогоплательщик пропустил, то он может обратиться непосредственно в суд с иском о возврате переплаты. На это у налогоплательщика есть 3 года со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных суммп. 3 ст. 79 НК РФ; п. 79 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как будет. Обычно налогоплательщики знают, когда они уплатили налог, а значит, практически все зачеты и возвраты будут производиться через ИФНС. Поэтому, как только выявили переплату, не тяните, сразу бегите в налоговую. Ведь при пропуске 3-лет­него срока сложно будет убедить суд в том, что о нарушении своего права вы узнали когда-то еще. Так, Президиум ВАС РФ, рассматривая заявление о возврате налога в связи с тем, что организация своевременно не воспользовалась льготой, уже приходил к выводу, что об излишней уплате налога она должна была узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной декларацииПостановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08.

На что жаловаться при проблемах с зачетом переплаты

Если организация не согласна с решением ИФНС об отказе в зачете переплаты в счет имеющейся недоимки, в суд надо подавать заявление о признании недействительным такого решения.

Если ИФНС не принимает никакого решения по заявлению о зачете или возврате либо если возник спор о том, есть ли переплата, в суд надо обжаловать действия (бездействие) ИФНС (ее должностного лица)п. 80 Постановления Пленума ВАС № 57.

Что должно быть в решении суда о признании решения ИФНС незаконным

Признав акт налогового органа незаконным, суд в резолютивной части своего решения должен обязать ИФНС (УФНС) устранить допущенные нарушения. В частности, если ИФНС взыскала суммы налога, пени, штрафа, суд обяжет ее вернуть из бюджета эти суммып. 82 Постановления Пленума ВАС № 57.

Как было. Это следовало из АПКп. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ. И Пленум ВАС уже давал аналогичные разъяснения в части НДС: если отказ в возмещении незаконный, в решении суда должно быть указано на обязанность ИФНС возместить налогп. 6 Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 № 65.

***

Еще одно знаковое новшество, которое появилось в связи с Постановлением Пленума ВАС № 57, мы подробно рассмотрели в отдельной статье в рубрике «Давайте разберемся». Из нее вы узнаете, какие документы, принятые на основании решения ИФНС, имеет смысл обжаловать в суд, а какие — нет.