Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.

Содержание журнала № 22 за 2013 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как упрощенцы основное средство возвращали

Особенности учета возврата покупателем ОС при «доходно-расходной» упрощенке

Известно, что не все операции на упрощенной системе налогообложения учитывать легко. Сегодня мы поговорим о том, как покупателю на «доходно-расходной» УСНО отразить возврат продавцу купленного какое-то время назад основного средства.

И бухгалтерский, и налоговый учет будут зависеть от того, по какой причине происходит возврат.

Бракованное ОС: возвращаем без проблем

В процессе эксплуатации основного средства может выявиться брак или какие-то неоговоренные при покупке недостатки. Тогда покупатель вправе вернуть обратно приобретенное имущество и потребовать деньги, которые он ранее заплатил продавцуп. 1 ст. 450 ГК РФ.

Логично отразить возврат имущества в такой ситуации как аннулирование первоначальной сделкиПисьмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228. Таким образом, в налоговом учете покупатель может:

  • не учитывать в доходах полученные от продавца суммы за возвращенное основное средство;
  • восстановить ранее признанные расходы в том месяце, в котором основное средство возвращено продавцу. Для этого в разделе I Книги учета доходов и расходов за текущий год (в графе 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы») надо восстанавливаемые суммы показать со знаком минус.

Если основное средство возвращается уже после окончания года, в котором оно было куплено и введено в эксплуатацию, логично действовать так же. Но как быть, если основное средство дорогое и расходов текущего года не хватает для восстановления всей стоимости ОС? Тогда можно:

  • <или>включить сумму, полученную от продавца, в доходы. Это может негативно сказаться, только если по итогам года будет получен убыток — тогда придется платить повышенный минимальный налог с суммы завышенных доходов;
  • <или>подать уточненную декларацию за прошлый год, в которой уменьшить расходы.

Но если после пересчета налоговая база возрастет, понятно, что проверяющие насчитают пени, что, безусловно, невыгодно. Так что вариант с уточненкой не всем понравится.

А вот специалисты Минфина считают, что учитывать возврат бракованного ОС надо принципиально иначе.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В случае передачи приобретенных основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи)подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы могут быть восстановлены и за несколько налоговых периодов, в которых использовались основные средства и их стоимость учитывалась в расходах, к примеру, если основные средства покупались в рассрочку.

Никакого иного порядка пересчета расходов на приобретение основных средств, которые были переданы (в том числе возвращены) до истечения указанного срока, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает. Так что восстановить расходы на приобретение ОС в текущем году (если он не совпадает с годом приобретения ОС и учета его стоимости в расходах) не получится. Причем не важно, возвращается основное средство покупателем по причине обнаружения в нем брака или по иной причине.

В бухгалтерском учете для отражения выбытия бракованного ОС лучше использовать субсчет 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сторнировать ранее начисленную амортизацию в бухучете нет оснований: ведь ОС реально использовалось для предпринимательских целей, пусть впоследствии оно и оказалось некачественным.

Пример. Возврат некачественного основного средства покупателем

/ условие / Организация «Продавец» в апреле 2012 г. продала станок организации «Покупатель», которая применяет УСНО. Продажная цена станка — 600 000 руб., он полностью оплачен «Покупателем» в апреле 2012 г.

С апреля по декабрь 2012 г. «Покупатель» списал на налоговые расходы полную стоимость станка. Сумма начисленной в бухучете амортизации с мая 2012 г. по август 2013 г. — 120 000 руб.

В августе 2013 г. «Покупатель» обнаружил скрытые недостатки станка. Станок передан «Продавцу», а уплаченные деньги полностью возвращены.

/ решение / «Покупатель» в августе 2013 г. в налоговом учете восстанавливает признанную ранее в расходах стоимость станка. Для этого отражает 600 000 руб. со знаком минус в графе 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.

Однако если следовать позиции, озвученной специалистом Минфина, наиболее безопасно — восстановить расходы, подав уточненную декларацию за 2012 г. Предварительно доплатив налог и уплатив пени.

В бухгалтерском учете возврат станка отражается так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата бракованного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расчеты по претензиям 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в уплаченной за него сумме 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76-2 «Расчеты по претензиям» 600 000
Признана доходом разница между суммой, которую должен вернуть продавец, и остаточной стоимостью ОС 76-2 «Расчеты по претензиям» 91-1 «Прочие доходы» 120 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

К ОС претензий нет: тогда будут налоговые проблемы

Если стороны договорились о возврате качественного ОС через какое-то время после его продажи, то у упрощенца-покупателя неминуемо будут налоговые потери. Отразить в налоговом учете возврат качественного имущества как аннулирование первоначальной сделки не получится. Ведь такой возврат — это обратная реализация имущества по новому (отдельному) соглашению.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Покупатель ввел основное средство в эксплуатацию, издержки на его приобретение включались в расходы в размере уплаченных сумм. При возврате такого основного средства продавцу происходит переход права собственности, что признается реализацией. Следовательно, полученные покупателем от продавца средства должны быть учтены как доходы от реализации.

Также покупателю, возвращающему основное средство, следует пересчитать налоговую базу за период пользования указанным основным средством в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Разумеется, в том случае, если основное средство возвращается (реализуется) до истечения 3 лет (10 лет) с момента учета расходов на его приобретение.

А вот остаточную стоимость основного средства, которую можно рассчитать по правилам гл. 25 НК РФ, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не может учесть в качестве расхода при «досрочной» продаже такого ОС.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Итак, для восстановления расходов по «досрочно» возвращаемому ОС упрощенец долженподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 30.06.2009 № 03-11-06/2/113:

  • пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с учетом положений гл. 25 НК РФ: исключить из расходов затраты на покупку ОС и включить в расходы «налоговую» амортизацию. Если имущество использовалось в качестве ОС и у продавца, можно немного снизить налоговые потери. Чтобы сумма амортизации была больше, срок полезного использования ОС при пересчете надо брать уменьшенным на время эксплуатации ОС у продавца. Тогда норма амортизации будет рассчитываться с учетом меньшего срока;
  • доплатить налог за прошлый период и уплатить пени;
  • представить уточненные декларации за год, в котором пересчитывается налоговая база (если он уже завершен)п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ;
  • отразить такой пересчет в Книге учета доходов и расходов текущего периода (но не учитывать данные суммы при расчете налоговой базы)Письма ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@; УФНС по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@.

Пример. Возврат упрощенцем качественного основного средства

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив и дополнив их.

В августе 2013 г. «Покупатель» возвращает «Продавцу» качественный станок по взаимной договоренности.

/ решение / В бухучете возврат станка отражается как его реализация.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату возврата качественного станка продавцу (в августе 2013 г.)
Станок выбывает из состава ОС — списывается его первоначальная стоимость 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 600 000
Списана сумма начисленной амортизации по станку 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 120 000
Остаточная стоимость станка списана на расходы 91-2 «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 480 000
Отражена задолженность продавца за возвращенный станок в размере уплаченной за него суммы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 600 000
На дату получения денег от продавца (в августе 2013 г.)
Получены деньги за возвращенный станок 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 600 000

В налоговом учете «Покупатель» в августе 2013 г. должен:

  • восстановить в налоговых расходах сумму 600 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 120 000 руб. Такие «расходные» корректировки не надо учитывать при расчете базы за 2013 г.;
  • подать уточненную декларацию за 2012 г., доплатить «упрощенный» налог и заплатить пени;
  • отразить в доходах 2013 г. 600 000 руб.

Как видим, при «досрочном» возврате качественного основного средства покупатель не может признать всю его стоимость в своих расходах. Поэтому если такое ОС возвращается упрощенцем до того, как закончится год, в котором оно приобретено, то можно схитрить. А именно — переделать внутренние документы так, чтобы из них было видно, что приобретенное имущество — это не ОС, а товар, предназначенный для перепродажи. Тогда стоимость возвращаемого имущества можно будет полностью учесть в расходах как покупную стоимость товара.

Возврат качественного ОС, оплаченного не полностью

Даже если ОС приобреталось в рассрочку и оплачено на момент возврата не полностью, в качестве дохода, который должен отразить покупатель для целей налогообложения при обратной реализации имущества, будет выступать полная стоимость этого ОС по накладной, а не только сумма реально возвращенных продавцом денег. Ведь, вернув основное средство, покупатель полностью погасил свой долг перед продавцом. И в то же время продавец полностью погасил свой долг за возвращаемое основное средство, приняв его и вернув деньги, полученные от покупателя.

Пример. Возврат упрощенцем ОС, купленного в рассрочку

/ условие / Организация «Продавец» продала организации «Покупатель» здание на условии рассрочки платежа. Продажная цена — 10 000 000 руб. «Покупатель» оплатил 3 750 000 руб., эту сумму он признал в налоговом учете в качестве расходов на покупку ОС. Но затем отказался от уплаты оставшейся суммы долга. Стороны подписали соглашение о расторжении договора. Сумма начисленной амортизации в бухучете составила 1 470 600 руб.

/ решение / После возврата ОС «Продавцу» и получения от него денег нужно:

  • восстановить в налоговых расходах 3 750 000 руб., отразив эту сумму в «расходной» графе 5 Книги учета со знаком минус;
  • учесть в расходах амортизацию ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК. В данном случае она совпадает с суммой бухгалтерской амортизации — 1 470 600 руб.;
  • признать в доходах стоимость передаваемого ОС — 10 000 000 руб.

***

Как видите, если основное средство возвращается по причине его некачественности, с налоговой точки зрения складывается более радужная картина. Причем обнаруженные недостатки могут быть таковыми исключительно для конкретного покупателя. Поэтому раз уж покупатель вынужден возвращать ОС, ему проще договориться с продавцом и вернуть это ОС по причине обнаруженных существенных недостатков.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание