Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 ноября 2013 г.
Содержание журнала № 22 за 2013 г.Товар неликвидный? Требуется «уценка»!
Создаем резерв под снижение стоимости матценностей
Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:
- <или>которые морально устарели;
- <или>на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
- <или>которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.
ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара
Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма
ШАГ 2. Создаем резерв
После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.
Существует два варианта его создания:
- <или>по каждой единице товара;
- <или>по группам аналогичных или связанных товаров.
Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).
Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.
Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.
ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва
Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.
Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.
ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара
По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходо
Пример. Обесценение неликвидного товара
/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения — 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).
/ решение / Проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату составления акта уценки | |||
Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей (60 000 руб. – 50 000 руб.) | 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» | 10 000 | |
Расход в виде суммы начисленного резерва при расчете налога на прибыль не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательств | |||
Начислено постоянное налоговое обязательство (10 000 руб. х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 2 000 | |
На дату продажи уцененного товара | |||
Отражен доход от реализации мебельного гарнитура | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 59 000 | |
Начислен НДС | 9 000 | ||
Списана фактическая себестоимость мебельного гарнитура | 41 «Товары» | 60 000 | |
Восстановлен ранее начисленный резерв | 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» | 10 000 | |
Сумма восстановленного резерва в налоговом учете доходом не признается. Возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый акти | |||
Начислен постоянный налоговый актив | 99 «Прибыли и убытки» | 2 000 |
Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резер
***
Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыл