Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2013 г.

О.О. Розанов, заместитель главного бухгалтера по налогообложению ОАО «Научно-производственный центр “Полюс”»

Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов

В начале 2012 г. Президиум ВАС принял решение (Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11), которое облегчило жизнь организациям. Он признал, что исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. И разрешил не подавать уточненную «прибыльную» декларацию при уменьшении земельного, транспортного налогов и налога на имущество за прошлые периоды. То есть можно включать излишне исчисленные налоги во внереализационные доходы в периоде указанной корректировки.

Число организаций, применяющих общий режим налогообложения, сократилось

Однако что понимается под периодом корректировки — вопрос, как оказалось, неоднозначный.

Можно говорить о двух вариантах:

<или>период подачи уточненной декларации по «расходному» налогу;
<или>период признания налоговиками переплаты по «расходному» налогу.

Например, был излишне начислен земельный налог за 2011 г. В конце 2012 г. организация обнаружила это и подала уточненку по земельному налогу. ИФНС согласилась с переплатой и вернула земельный налог уже в 2013 г. В «прибыльную» декларацию за какой период включить сумму переплаченного земельного налога: за 2012 г. или 2013 г.?

Период корректировки — это период подачи уточненной декларации

Минус этого варианта лишь в том, что вы отражаете излишне исчисленный налог в доходах и платите с него налог на прибыль, хотя фактически дохода еще не получили. Ведь переплата не подтверждена.

Зато плюсы этого варианта — простота и безопасность.

А что же делать в случае, если после подачи уточненной декларации по «расходному» налогу инспекция откажет вам, например, в применении льготы либо по иным причинам признает незаконным уменьшение налога?

Если спорить с налоговиками вы не хотите, то просто включите непризнанную сумму налога во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Период корректировки — это период признания переплаты по налогу

Излишне исчисленный налог можно квалифицировать как доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). А датой получения такого дохода является дата его выявления. В нашем случае это получение документов, подтверждающих наличие дохода (подп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ). То есть наличие переплаты можно признать в момент:

<или>получения решения налогового органа, подтверждающего правомерность уменьшения «расходного» налога и право на зачет (Постановление ФАС МО от 26.12.2006 № КА-А40/12024-06);
<или>возврата (зачета) излишне уплаченного «расходного» налога (Постановления ФАС МО от 07.03.2013 № А40-56201/12-20-311; 19 ААС от 25.02.2013 № А64-4701/2012). Причем в одном споре суд согласился с такой позицией, несмотря на то что между подачей уточненной декларации и возвратом налога прошло около 2 лет;
<или>вступления в силу решения суда, которым инспекцию обязали произвести зачет (возврат) излишне уплаченного «расходного» налога, и выдачи исполнительного листа (Постановление ФАС СЗО от 08.05.2007 № А26-5588/2006-216).

***

Какой вариант поведения выбрать — решайте сами. Особенно важно определиться с периодом корректировки, если подача уточненки по «расходному» налогу и момент признания налоговиками переплаты относятся к разным налоговым (отчетным) периодам. Конечно, более безопасный вариант трактовки «периода корректировки» — это момент подачи уточненной декларации.