Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.

Содержание журнала № 24 за 2013 г.

Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации

Разбираемся с облагаемыми выплатами и тарифами

Большинство бухгалтеров, конечно же, не раз начисляли страховые взносы на привычные зарплату и отпускные. Но бывает, что приходится сталкиваться и с другими выплатами в пользу работников. И тогда ответить на вопрос, надо ли облагать определенную сумму взносами, не всегда просто. Разберем несколько таких ситуаций, а также вспомним основные правила применения пониженных тарифов.

Что облагается страховыми взносами, а что нет

Доставка до работы

Обязанность работодателя доставлять работников к месту работы может быть прописана в коллективном договоре. Тогда расходы на перевозку не должны облагаться взносамиПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12. Именно такую позицию в этом году высказал ВАС. В принципе, если такая обязанность будет указана в трудовом договоре или правилах внутреннего трудового распорядка, то этого тоже должно быть достаточно для необложения стоимости доставки взносами.

Однако в Минтруде придерживаются иного мнения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Если доставка работников до места работы не обусловлена технологическими особенностями производства, то, независимо от наличия условия о доставке в коллективном договоре, начислять страховые взносы на стоимость такой доставки надо. А упомянутое выше Постановление Президиума ВАС касается отношений, возникших в 2010 г., когда объектом обложения взносов были выплаты по трудовым договорам, а не выплаты в рамках трудовых отношений, как сейчас (с 2011 г.). Это более широкое понятие, поэтому выводы данного Постановления ВАС здесь неприменимы”.

Поэтому, чтобы не начислять взносы, важно обосновать необходимость перевозок. Например, доставка сотрудников до места работы и обратно может объясняться удаленностью производства или спецификой производственного процесса (работа по сменам, в том числе по ночам). Ведь в том, чтобы работник явился к своему месту работы вовремя и начал выполнять свои трудовые обязанности, заинтересован работодатель. И ему важно обеспечить присутствие работника на работе, чтобы процесс производства продолжался. А сам сотрудник при этом никаких «материальных выгод» не получаетПостановления 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011; ФАС ЦО от 03.09.2012 № А14-8017/2011.

Но даже если контролеры в такой ситуации решат доначислить вам взносы, то им придется как-то разделить стоимость доставки между работниками, чтобы определить базу по каждому работнику. И затем исходя из полученных сумм начислить взносы. Сделать это, как вы понимаете, практически невозможно. А без обоснованного распределения суды встают на сторону страхователейПостановление 13 ААС от 03.12.2012 № А26-2803/2012; Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 11.03.2013 № А26-2680/2012 (Внимание! PDF-формат).

Компенсация за задержку зарплаты

Если зарплата была выплачена работникам позже установленного срока, то работодатель обязан заплатить им компенсациюст. 236 ТК РФ. Еще в 2011 г. Минздравсоцразвития высказало мнение, что с данной выплаты должны быть начислены страховые взносы, поскольку она прямо не поименована в качестве необлагаемой в Законе № 212-ФЗст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 3).

Однако суды приходят к обратному выводу, ведь все виды законодательно установленных компенсаций взносами не облагаютсяПостановления ФАС ВВО от 25.10.2012 № А31-11529/2011; ФАС МО от 27.03.2013 № А41-28843/12; ФАС ПО от 28.05.2013 № А06-6134/2012. К тому же компенсация за задержку зарплаты — это материальная ответственность работодателя перед работниками. И ее никак нельзя считать вознаграждением за выполнение ими своих трудовых обязанностейПостановления ФАС ДВО от 15.05.2013 № Ф03-1527/2013; ФАС УО от 21.09.2012 № Ф09-8551/12.

Так что, если ПФР или ФСС потребуют от вас начислить взносы с таких компенсаций, есть смысл поискать правды в суде.

Корпоратив

Стоимость праздничных мероприятий, организованных для всего персонала, взносами облагать не надо. Суды приходят к выводу, что это не трудовые выплаты. К тому же при проведении праздничных мероприятий невозможно персонифицировать доход, то есть установить, кому из работников что на этом корпоративе досталось и в каком количествеПостановления ФАС ЦО от 03.09.2012 № А14-8017/2011; 11 ААС от 19.06.2012 № А65-31506/2011; 18 ААС от 06.02.2012 № 18АП-13164/2011.

Средний заработок за время военных сборов

Существует два противоположных подхода к решению вопроса, нужно ли начислять взносы на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на время военных сборовп. 2 ст. 6 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ).

ПОДХОД 1. Взносы начислять нужноПисьма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 (п. 1); ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. Так как место постоянной работы на этот период за работником сохраняется и средний заработок выплачивается ему в рамках трудовых отношенийп. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ ст. 170 ТК РФ. Такой точки зрения придерживаются и многие судыПостановления ФАС СЗО от 21.08.2013 № А26-7506/2012, от 04.07.2013 № А26-8243/2012, от 08.07.2013 № А26-8671/2012; ФАС УО от 17.07.2013 № Ф09-6820/13; 8 ААС от 04.06.2013 № А46-31199/2012.

Напомним, есть прямая норма законодательства о том, что возмещению из бюджета подлежит сумма среднего заработка с учетом начислений на фонд оплаты трудап. 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ; подп. 5 п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 704. Но не каждый военкомат соглашается возместить работодателю еще и уплаченные страховые взносы. В итоге добиваться своего организациям приходится в судахПостановления ФАС ДВО от 09.06.2012 № Ф03-2011/2012; ФАС СЗО от 09.11.2012 № А26-493/2012; ФАС УО от 28.06.2013 № Ф09-5161/13, от 29.08.2013 № Ф09-8469/13; 4 ААС от 24.05.2013 № А78-15/2013.

ПОДХОД 2. Взносы начислять не нужно. В обоснование этой позиции указывалось, что средний заработок выплачивается работнику по требованию законодательства, а не потому, что он является работником какой-либо организации. Об этом сказано в одном судебном решении в пользу страхователяПостановление 6 ААС от 23.10.2012 № 06АП-4333/2012.

А другой суд как-то сослался на то, что такие выплаты участнику военных сборов и вовсе являются компенсацией, выплачиваемой из бюджета, поэтому взносами облагаться не должныПостановление ФАС УО от 20.02.2013 № Ф09-14476/12.

ВЫВОД

К какому бы подходу вы ни склонялись, велика вероятность, что в конечном счете вам все равно придется обращаться в суд. Поэтому проще все-таки начислить взносы и после взыскать их с военкомата.

Применение пониженных тарифов

Аптеки на ЕНВД

Аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам, если применяют ЕНВДподп. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Контролирующие органы считают, что по пониженным тарифам можно облагать выплаты только тех работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью, то есть тех, у кого есть фармобразование и сертификат специалистап. 2 ч. 1 ст. 100 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ; Письмо ПФР от 15.10.2012 № ТМ-30-24/15010.

А по мнению судов, фармацевтическую деятельность ведет аптека, а не конкретные работники. Ведь такая деятельность — это торговля лекарственными препаратами, которая включает в себя их отпуск, хранение, перевозку, а также изготовлениеп. 33 ст. 4 Закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ. Пониженные тарифы предусмотрены для страхователя, а страхователем является организация — аптека. Поэтому выплаты всех ее работников должны облагаться взносами по пониженным тарифамсм., например, Постановления ФАС ЦО от 12.09.2013 № А64-8076/2012; ФАС ВВО от 04.09.2013 № А43-30972/2012; ФАС ВСО от 02.10.2013 № А19-1659/2013; ФАС ДВО от 12.08.2013 № Ф03-3517/2013.

Суды в этом вопросе единодушны. Поэтому, если сотрудники Фонда попытаются доначислить взносы, привлечь вас к ответственности за неправомерное применение льготных ставок и не отреагируют на ваши возражения, смело обращайтесь в суд.

Упрощенец, ведущий несколько льготных видов деятельности

Организации на УСНО, ведущие определенные виды деятельности, могут применять пониженные тарифы взносовп. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Но при условии, что доля доходов от льготной деятельности в общем объеме доходов составляет не менее 70%ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. При расчете доли суммировать доходы от нескольких видов деятельности можно, только если они, в соответствии с ОКВЭД, входят в один класс (подкласс, группу), поименованный в Законе как льготный. Например, если организация оказывает услуги в сфере образования, такие как «Высшее профессиональное образование» с кодом 80.30 и «Обучение для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки» с кодом 80.42. Поскольку весь класс видов деятельности «Образование» с кодом 80 по Закону является льготнымподп. «с» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 03.04.2013 № 17-4/551.

Если же вы занимаетесь льготными видами деятельности из разных классов, то для применения пониженных тарифов 70% доходов вы должны получать только от одного из нихПостановление 8 ААС от 04.06.2013 № А70-10883/2012. То есть если по двум льготным видам деятельности доля доходов составляет 40% и 60%, то пониженные тарифы применить уже не получится.

Производитель пищевых продуктов из давальческого сырья на УСНО

Если организация занимается производством пищевых продуктов в соответствии с кодами 15.1—15.8 по ОКВЭД, соблюдает условие о 70%-й доле доходов и при этом передает сырье на переработку сторонней организации на давальческой основе, то она может применять пониженные тарифы страховых взносовподп. «а» п. 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. По крайней мере никаких ограничений по этому поводу Закон № 212-ФЗ не содержит.

Что касается ОКВЭД, то деятельность по переработке мясных продуктов, рыбы, морепродуктов и прочего указана под «льготными» кодами 15.13.9, 15.2, 15.3, 15.51Постановление Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст.

Упрощенец-«льготник» с работниками-инвалидами

Организация на УСНО, которая ведет льготный вид деятельности и делает выплаты в пользу инвалидов, может облагать их взносами либо по пониженным тарифам для упрощенцев, либо по пониженным тарифам для инвалидовпп. 3, 8 ч. 1, ч. 2, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 24.07.2012 № 17-3/39. В 2013 г. выгоднее были ставки для упрощенцев. По всей видимости, так будет и в следующем году, поскольку сейчас в Думе находится законопроект, сохраняющий для них тарифы взносов.

Кстати, если совокупные выплаты инвалиду превысили 568 тыс. руб. с начала 2013 г., то с суммы превышения взносы уже не начисляютсяч. 1 ст. 58.2, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276.

***

В следующем году предельная величина базы для страховых взносов составит 624 тыс. руб. Чтобы заработать такую сумму, работник должен получать не менее 52 тыс. руб. в месяц.