Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2013 г.
Содержание журнала № 24 за 2013 г.Начисление страховых взносов: нестандартные ситуации
Разбираемся с облагаемыми выплатами и тарифами
Большинство бухгалтеров, конечно же, не раз начисляли страховые взносы на привычные зарплату и отпускные. Но бывает, что приходится сталкиваться и с другими выплатами в пользу работников. И тогда ответить на вопрос, надо ли облагать определенную сумму взносами, не всегда просто. Разберем несколько таких ситуаций, а также вспомним основные правила применения пониженных тарифов.
Что облагается страховыми взносами, а что нет
Доставка до работы
Обязанность работодателя доставлять работников к месту работы может быть прописана в коллективном договоре. Тогда расходы на перевозку не должны облагаться взносам
Однако в Минтруде придерживаются иного мнения.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если доставка работников до места работы не обусловлена технологическими особенностями производства, то, независимо от наличия условия о доставке в коллективном договоре, начислять страховые взносы на стоимость такой доставки надо. А упомянутое выше Постановление Президиума ВАС касается отношений, возникших в 2010 г., когда объектом обложения взносов были выплаты по трудовым договорам, а не выплаты в рамках трудовых отношений, как сейчас (с 2011 г.). Это более широкое понятие, поэтому выводы данного Постановления ВАС здесь неприменим
ы”.
Поэтому, чтобы не начислять взносы, важно обосновать необходимость перевозок. Например, доставка сотрудников до места работы и обратно может объясняться удаленностью производства или спецификой производственного процесса (работа по сменам, в том числе по ночам). Ведь в том, чтобы работник явился к своему месту работы вовремя и начал выполнять свои трудовые обязанности, заинтересован работодатель. И ему важно обеспечить присутствие работника на работе, чтобы процесс производства продолжался. А сам сотрудник при этом никаких «материальных выгод» не получае
Но даже если контролеры в такой ситуации решат доначислить вам взносы, то им придется как-то разделить стоимость доставки между работниками, чтобы определить базу по каждому работнику. И затем исходя из полученных сумм начислить взносы. Сделать это, как вы понимаете, практически невозможно. А без обоснованного распределения суды встают на сторону страхователе
Компенсация за задержку зарплаты
Если зарплата была выплачена работникам позже установленного срока, то работодатель обязан заплатить им компенсаци
Однако суды приходят к обратному выводу, ведь все виды законодательно установленных компенсаций взносами не облагаютс
Так что, если ПФР или ФСС потребуют от вас начислить взносы с таких компенсаций, есть смысл поискать правды в суде.
Корпоратив
Стоимость праздничных мероприятий, организованных для всего персонала, взносами облагать не надо. Суды приходят к выводу, что это не трудовые выплаты. К тому же при проведении праздничных мероприятий невозможно персонифицировать доход, то есть установить, кому из работников что на этом корпоративе досталось и в каком количеств
Средний заработок за время военных сборов
Существует два противоположных подхода к решению вопроса, нужно ли начислять взносы на сумму среднего заработка, сохраняемого за работником на время военных сборо
ПОДХОД 1. Взносы начислять нужн
Напомним, есть прямая норма законодательства о том, что возмещению из бюджета подлежит сумма среднего заработка с учетом начислений на фонд оплаты труд
ПОДХОД 2. Взносы начислять не нужно. В обоснование этой позиции указывалось, что средний заработок выплачивается работнику по требованию законодательства, а не потому, что он является работником какой-либо организации. Об этом сказано в одном судебном решении в пользу страховател
А другой суд как-то сослался на то, что такие выплаты участнику военных сборов и вовсе являются компенсацией, выплачиваемой из бюджета, поэтому взносами облагаться не должн
ВЫВОД
К какому бы подходу вы ни склонялись, велика вероятность, что в конечном счете вам все равно придется обращаться в суд. Поэтому проще все-таки начислить взносы и после взыскать их с военкомата.
Сумму среднего заработка и начисленные взносы компания может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. А когда эти суммы организации возместят, их надо будет признать во внереализационных дохода
Применение пониженных тарифов
Аптеки на ЕНВД
Аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе начислять страховые взносы по пониженным тарифам, если применяют
А по мнению судов, фармацевтическую деятельность ведет аптека, а не конкретные работники. Ведь такая деятельность — это торговля лекарственными препаратами, которая включает в себя их отпуск, хранение, перевозку, а также изготовлени
Суды в этом вопросе единодушны. Поэтому, если сотрудники Фонда попытаются доначислить взносы, привлечь вас к ответственности за неправомерное применение льготных ставок и не отреагируют на ваши возражения, смело обращайтесь в суд.
Упрощенец, ведущий несколько льготных видов деятельности
Организации на УСНО, ведущие определенные виды деятельности, могут применять пониженные тарифы взносо
Если же вы занимаетесь льготными видами деятельности из разных классов, то для применения пониженных тарифов 70% доходов вы должны получать только от одного из
Производитель пищевых продуктов из давальческого сырья на УСНО
Если организация занимается производством пищевых продуктов в соответствии с кодами
Что касается
Упрощенец-«льготник» с работниками-инвалидами
Организация на УСНО, которая ведет льготный вид деятельности и делает выплаты в пользу инвалидов, может облагать их взносами либо по пониженным тарифам для упрощенцев, либо по пониженным тарифам для инвалидо
Кстати, если совокупные выплаты инвалиду превысили 568 тыс. руб. с начала 2013 г., то с суммы превышения взносы уже не начисляютс
***
В следующем году предельная величина базы для страховых взносов составит 624 тыс. руб. Чтобы заработать такую сумму, работник должен получать не менее 52 тыс. руб. в месяц.