Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2013 г.
Плановый переход на УСНО
Как на упрощенку перейти и забот не обрести
Чтобы с нового года перейти на УСНО, нужно до 31 декабря 2013 г. включительно уведомить о смене режима инспекцию, где вы состоите на учете, по утвержденной форме (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В ней указывается и выбранный вами на 2014 г. объект налогообложения при УСНО — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 2 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Казалось бы, вот дело и сделано, но нужно еще разобраться с «переходными» налоговыми нюансами.
НДС в переходный период
Отдельного внимания к себе требует НДС. Если на 31.12.2013 у вас останутся не списанные на расходы МПЗ (в том числе товары), ОС и НМА, то НДС, принятый к вычету с их стоимости, нужно будет восстановить в IV квартале 2013 г. (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) НДС со стоимости МПЗ восстанавливается полностью, а со стоимости ОС и НМА — пропорционально их бухгалтерской остаточной стоимости на 31.12.2013 (без учета переоценки) (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). В том числе и по недвижимости (Письмо ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229; Постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11).
При этом восстановленный НДС учитывается в «прибыльных» прочих расходах IV квартала 2013 г. (Письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205)
А как быть с авансами, если получили вы их до 1 января 2014 г., а отгрузки по ним состоятся в период применения упрощенки? Допустим, в ноябре покупатель перечислил вам аванс, вы выставили авансовый счет-фактуру и должны отразить этот авансовый НДС в декларации за IV квартал 2013 г. Но принять его к вычету не сможете, так как на момент отгрузки плательщиком НДС уже не будете (пп. 1, 8 ст. 171 НК РФ). Чтобы не остаться внакладе, у вас есть несколько вариантов действий.
| Ситуация | Порядок действий |
| Вы готовы вернуть сумму аванса покупателю (п. 5 ст. 346.25.НК РФ). Если вы вернете аванс покупателю после сдачи декларации за IV квартал 2013 г., то вам нужно будет подать уточненку. Поэтому лучше с возвратом не затягивать | ВАРИАНТ 1. При уменьшении цены договора на сумму НДС:
|
| Вы не готовы возвращать сумму аванса покупателю | ВАРИАНТ 1. При изменении цены договора:
|
* ВАС считает, что НДС, уплаченный упрощенцем в бюджет, не образует для него дохода (Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 17472/08). Но, как вы понимаете, доказывать невключение суммы НДС в «упрощенные» доходы в данном случае, скорее всего, придется в суде.
Подробнее о восстановлении НДС при переходе на УСНО мы писали: 2013, № 20, с. 62 Из-за перехода на упрощенку вам также нужно будет внести изменения во все ваши договоры, заключенные до 31.12.2013, в которых цена товара установлена с НДС. Теперь в договорах должна быть указана новая цена с пометкой «НДС не облагается».
Об особенностях представления деклараций по НДС в 2014 г. читайте: 2013, № 14, с. 17 Если же вы, как покупатель, приняли к вычету НДС с аванса, перечисленного в период применения ОСНО, а придет к вам товар уже после вашего перехода на упрощенку, то вам нужно восстановить этот НДС в IV квартале 2013 г. (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012) Когда к вам поступит товар, НДС с его стоимости надо будет включить в расходы.
Вообще, став упрощенцем с 1 января 2014 г., вы перестанете быть плательщиком НДС. Поэтому с этого момента вы не должны больше начислять НДС и выставлять счета-фактуры (за исключением определенных случаев, например при импорте товаров, а также тогда, когда являетесь налоговым агентом по НДС) (пп. 2, 3, 5 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).
«Переходные» расходы/доходы
Упрощенцы применяют кассовый метод учета (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Если вы применяли его и на общем режиме, то сам переход как таковой не привнесет ничего нового в процесс вашего учета. А вот если вы применяли метод начисления, то кое-что сделать придется.
Что и как учитывается в доходах. Все полученные при применении общего режима авансы, отгрузка по которым произойдет в 2014 г., должны быть признаны в «упрощенных» доходах на 1 января 2014 г. (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) Если вы вернули НДС с аванса покупателю, то в доходах учитываете аванс за минусом возвращенной суммы налога.
В обратной ситуации, если товар был отгружен, когда вы применяли общий режим, а оплата поступит, когда вы будете на УСНО, в доходы при упрощенке сумма полученных денег не включается (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Если вы создавали в налоговом учете резервы (на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и т. д.), то на 31.12.2013 их остатки надо будет включить во внереализационные доходы (п. 2 ст. 324, п. 5 ст. 266 НК РФ).
Что и как учитывается в расходах. При переходе с ОСНО на «доходно-расходную» упрощенку придется разбираться и с «переходными» расходами.
Напоминаем, что все ваши авансы, уплаченные до 31.12.2013 (то есть деньги, перечисленные по договорам, исполнение которых будет происходить после 1 января 2014 г.), не будут признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Поэтому то, что было оплачено в период применения ОСНО, а принято к учету после 01.01.2014, должно быть учтено в «упрощенных» расходах с учетом порядка их признания по ст. 346.17 и с учетом требований гл. 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок учета основных видов затрат, которые не были учтены в «прибыльных» расходах, приведен в таблице.
| Вид затрат, не учтенных в расходах при ОСНО | Период оплаты | Дата признания в расходах при УСНО (п. 1 ст. 346.25 НК РФ) |
| Стоимость сырья, материалов, инвентаря, не списанных в производство в период применения ОСНО (ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ) | До 01.01.2014 | 01.01.2014 |
| После 01.01.2014 | Дата оплаты | |
| Товары, не реализованные на ОСНО | Оплаченные поставщику до 01.01.2014 | Дата передачи покупателю |
| Оплаченные поставщику после 01.01.2014 | Дата, когда будут выполнены оба условия: товары оплачены поставщику и переданы покупателю (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ) | |
| Прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП | Оплаченные до 01.01.2014 | 01.01.2014 (п. 2 ст. 318, пп. 1—3 ст. 319, ст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233) |
| Оплаченные после 01.01.2014 | Дата оплаты |
Если какие-либо суммы вы признали в расходах до 01.01.2014, а оплачены они будут уже в 2014 г., то в расходы на УСНО их вторично включать нельзя (например, зарплату, страховые взносы и т. д.).
Как видим, при переходе на упрощенку в полной мере работает «переходное» правило о том, что «переходные» доходы и расходы учитываются или при расчете налога на прибыль, или при расчете налога при УСНО.
Что касается убытков, полученных на общем режиме, то их нельзя будет включить в расходы на УСНО (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Стоимость ОС и НМА после перехода на УСНО
Об учете стоимости ОС и НМА, не полностью оплаченных к моменту перехода на УСНО, можно прочесть: 2012, № 9, c. 78 Если на 31.12.2013 у вас будут оплаченные ОС и НМА (далее — ОС), стоимость которых не до конца списана на расходы, то, очевидно, перед вами встанет вопрос, как после перехода на упрощенку списать эту остаточную стоимость. Напомним, что рассчитывается она как разница между налоговой первоначальной стоимостью ОС и суммой амортизации, начисленной за время применения ОСНО (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Сведения об ОС нужно будет отразить в разделе II Книги учета доходов и расходов за I квартал. Полученные значения остаточной стоимости указываются в графе 8 таблицы.
Если вы переходите на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то в дальнейшем порядок списания остаточной стоимости ОС будет зависеть от их срока полезного использования, установленного еще на общем режиме (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, ст. 258 НК РФ).
| Срок полезного использования ОС | Часть стоимости, включаемая в расходы | Часть стоимости, включаемая в расходы ежеквартально |
| 1—3 года | 100% в 2014 г. | 25% |
| Свыше 3 лет и до 15 лет включительно | 50% в 2014 г. | 12,5% |
| 30% в 2015 г. | 7,5% | |
| 20% в 2016 г. | 5% | |
| Свыше 15 лет | 10% в год в течение 10 лет с 2014 по 2023 гг. | 2,5% |
В Книге рассчитанные суммы отражаются на последнее число отчетного периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Уплата страховых взносов
После перехода на УСНО вам нужно будет определиться, по каким тарифам вы будете уплачивать страховые взносы, поскольку для упрощенцев, ведущих определенные виды деятельности, предусмотрены пониженные тарифы взносов (пп. 8, 12 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Если вы ведете льготный вид деятельности, то нужно будет проверить, является ли он для вас основным, то есть получаете ли вы от него 70% всех ваших доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Это второе обязательное условие для применения пониженных тарифов.
Хорошие дела требуют определенной подготовки. Вот и к переходу на УСНО со следующего года тоже надо подготовиться
Изначально эту сумму можно оценить по результатам вашей деятельности в предыдущем году. В дальнейшем если указанный 70%-й лимит у вас не будет соблюден по итогам отчетного (расчетного) периода для расчета страховых взносов, то пересчитать и доплатить взносы по основным тарифам надо будет с начала того квартала, в котором это условие было нарушено. По крайней мере такие разъяснения были выпущены Минздравсоцразвития в 2011 г. для случая утраты права на применение УСНО (а значит, и на пониженные тарифы взносов) (Письмо Минздравсоцразвития от 24.11.2011 № 5004-19). При этом пени платить не придется (Письмо Минтруда от 05.07.2013 № 17-3/1084).
Упрощенцы-льготники указывают код 07 в подразделе 2.1 расчета РСВ-1 и заполняют подраздел 3.6, где отражается доля доходов от основного вида деятельности (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н).
Если в число льготников вы не попадаете, то начислять и уплачивать взносы вы будете по тем же тарифам, что и на общем режиме налогообложения.
Уведомлять внебюджетные фонды о своем переходе на упрощенку вы не обязаны. Но чтобы вас лишний раз не дергали контролеры, вместе с пенсионной отчетностью по итогам I квартала 2014 г. вы можете также направить им копию уведомления о переходе на УСНО либо информационное письмо от вашей ИФНС (форма № 26.2-7), но его надо будет специально запрашивать у налоговиков (приложение № 7 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
***
Как уведомить налоговиков о том, что вы передумали переходить на УСНО, или о том, что вам нужна УСНО с другим объектом налогообложения, мы писали: 2013, № 19, с. 68 Упрощенцы в своей деятельности должны вести Книгу учета доходов и расходов по установленной форме (приложение № 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н). На ее основании и определяется налог при УСНО. Первый авансовый платеж по нему нужно будет заплатить по итогам I квартала 2014 г. не позднее 25 апреля (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ). А сейчас для вас самое главное — рассчитаться и отчитаться по всем своим «общережимным» налогам.
Кстати, если вы подали уведомление о переходе на УСНО, но до 31.12.2013 решили, что хотите применять УСНО с другим объектом налогообложения или вовсе отказываетесь от идеи переходить на упрощенку, то о том, что у вас «семь пятниц на неделе», надо будет тоже известить налоговиков до конца года.